注册会计师考试《审计》教材-

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1、巅峰之云特别奉献第八章审计计划凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时，充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作_，并直到本期审计工作结束为止。在计划审计工作时，

2、注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要做出很多关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。巅峰之云特别奉献（二）初步业务活动的内容注册会计师在本期审计业

3、务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守职业道德规范的情况，三是及时签订或修改审计业务约定书。针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的总要环节。《中国注册会计师审计准则1121号——历史财务信息审计的质量控制》及《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》含有与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求，注册会计师应当按照其规定开展初步业务活动。评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的

4、初步业务活动。质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。在连续审计的业务中，这些初步业务活动通常是在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已开始了。在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号——巅峰之云特别

5、奉献审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。二、审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的．用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（一）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1．财务报表审计的目标；2．管理层对财务报

6、表的责任；3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；巅峰之云特别奉献10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认

7、；11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13．违约责任；14．解决争议的方法；15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）审计业务约定书的特殊考虑1．考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；(4)与治理层整体直接沟通；(5)在首次接受审计委托时，对与前任

8、注册会计师沟通的安排；(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2．集团审计。如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订