完善绩效审计制度促进国家审计免疫系统功能发挥

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1、完善绩效审计制度　促进国家审计免疫系统功能发挥　　“国家审计免疫系统论”是适应社会经济形势发展而产生的，同时对审计社会实践产生重大影响，其中之一便是促使国家审计更主动地加大绩效审计比重，而逐步实现以合法合规审计即传统的财务收支审计为主向以绩效审计为主转变。绩效审计要求审计机关不仅要重视对违法违规问题的揭露和查处，更要重视剖析问题产生的原因，从根本上提出完善制度，改善管理的改进措施，从而更好地发挥国家审计免疫系统功能（预防、揭露和抵御）。　　绩效审计更能体现国家审计免疫系统功能是因为同传统的财务收支审计比较，绩效审计有其特点和优势

2、，绩效审计是对经济活动事前、事中、事后审计，而且强调事前审计的作用。绩效审计的审查范围，也超过了财务会计活动，拓展到对所有的经营管理活动进行评价。绩效审计以建设职能为主，其审计目的是促进被审计单位利用公共资源的经济、效率、效果和其管理水平的提高及相关政策的完善，另外财务收支审计只对过去的事项进行查证，而绩效审计可以对过去、现在甚至未来的事项进行分析、评价和预测。　　我国绩效审计近年来取得长足进展，但是，我国绩效审计仍处于起步阶段，且各地发展不平衡，相关法律法规缺乏，审计人员素质结构不适应等严重制约了绩效审计的深入发展。为此，应采

3、取以下措施，逐步完善绩效审计制度，从而使国家审计维护国家经济社会健康运行的免疫系统功能能够得到充分发挥：7　　1.修改相关法律，明确绩效审计的法律定位。　　第一，应明确将我国国家审计划分为财务审计和绩效审计两类，并明确规定财务审计应对部门单位整体财务状况发表审计意见，为绩效审计提供相关数据真实、合法的基础；第二，应明确规定绩效审计目标、内容、范围、标准、方法等；第三，应明确规定国家审计机关重点对政府部门、事业单位进行绩效审计，同时应规定绩效审计的范围可以是部门、单位管理活动的相关方面，而不仅仅局限于财政、财务收支方面。在《审计法

4、》中明确绩效审计的法律定位，为绩效审计的开展提供法律依据，必将有力地推动绩效审计的开展，促进绩效审计的逐步完善。例如投资绩效审计，现行审计法律法规规定，审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度预算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督。可见，现行审计法律法规对投资绩效审计规定非常笼统，投资绩效审计定位模糊，没有明确投资绩效审计的目标、内容、范围、标准、方法等。为此，可参照和借鉴《深圳特区政府投资项目审计监督条例》中第五章绩效审计的有关内容，如明确审计机关权力，界定投资项目绩效审计的

5、主要内容等，为公共投资项目绩效审计提供法律依据。　　2.推广先进的审计技术方法和手段，提高绩效审计效率和效果。7　　由于绩效审计对象的多样性，导致审计目标的多样性，也就必然导致审计技术和方法的多样性，但这本身也是绩效审计的特点和优势。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。因此，绩效审计需要多样化和创新的方法。在搜集和评价信息的过程中，除了运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算等技术和方法以外，更主要地运用调查研究和统计分析技术。调查包括对事实的调查，也包括对特定问题看法的调查。统计分析也是绩

6、效审计中用来了解状况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，分析其中各因素的影响、确定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。审计人员要根据具体情况决定采用的审计技术和方法，除运用传统财务审计方法外，还应在绩效审计中尝试调查、分析等新方法。7　　另外，开展绩效审计，必须提高绩效审计本身的科技含量，走内涵式发展的路子。在公共投资项目绩效审计中，这一点尤为重要。要以计算机审计和设备辅助审计为重要手段，大力提高投资绩效审计技术水平。在计算机审计中一方面要加强造价等方面审计软件的推广，另一方面要大力推

7、进计算机技术、网络技术在投资审计各项工作、各个环节中的应用。在审计中大力推广设备辅助审计也很有必要。设备辅助审计与计算机审计解决的问题不一样。设备辅助审计主要是采用先进技术和设备、仪器对相关信息进行采集和复核。例如，以往的工程量实测，基本采用手工测量，效率和准确性都不高，对一些地形复杂、特殊手法、隐蔽部位的检验和检测更是束手无策。如果不能获得准确的数据，即便经过计算机计算，最终结果也不准确。但是，如果通过借助先进技术和设备、仪器，如GPS技术和摄像、透视、取样等仪器、设备进行辅助审计，不仅可以大大提高工作效率，更重要的是能够获取

8、准确的数据。　　3.开展跟踪审计，创新公共投资项目绩效审计方式。　　所谓跟踪审计，即跟踪建设项目建设全过程，开展全程审计。跟踪审计是顺着建设程序这条主线，开展对公共工程投资绩效开工前工作的审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现从以资金为主线转