浙江农业企业环境成本问题研究[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目浙江农业企业环境成本问题研究一、前言部分随着改革开放和农村商品经济的发展，在市场经济的条件下，农业企业以追求自身利益最大化为目标，而对农业企业生产、加工、销售等过程中造成的环境污染、生态失衡等一系列环境问题考虑不多，更由于传统的会计模式把农业企业置于没有生态的环境中，其结果导致了虚夸的收益，鼓励了以牺牲环境，透支未来而取得当前收益的做法，导致长期以来所积累的农业环境问题己经越来越严重了。因此把环境成本问题的研究从工业领域扩大到农业领域，研究农业环境成本问题已经成为农业企业会计核算体系中一个不可或缺的问题。农业企业环境成本是指在农业

2、生产、加工和销售过程中为控制对环境的损害而付出的代价以及最终给环境造成的实际损失，可以分为直接成本和间接成本。直接成本是指农业生产本身所产生的环境成本，间接成本是指上游与下游产业所产生的环境成本，如化肥、农药的生产，以农产品为原料的加工企业因使用原料的特殊性所产生的环境成本，如皮革加工、秸秆造纸等。本文试图通过界定农业企业所面临的各项环境成本，并试图通过对其的确认和计量，将之纳入到企业的成本核算体系之中，以克服多年来被忽视的状况。二、主体部分（一）国外关于农业企业环境成本问题的研究农业企业快速发展为世界各国经济发展起到了新的强有力的推动作用，但在农业企业生产、加

3、工过程中，环境成本的核算一直是困扰世界各国农业企业的大问题。因此，探索可行有效的措施解决农业企业环境成本核算难题，已成为世界各国农业企业的重要内容和工作重点。西方国家如美国、日本、欧盟等都制定了相关的农业企业环境成本核算的政策，值得我们借鉴。早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这一概念，认为企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，并应当将这些外在成本内在化。以英国《会计学月刊》1971年比姆斯（F.A.Beams）发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）发表的《污染的会计问题》两

4、篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计虽源于社会会计，但最终独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会计和环境审计等诸多分支。在1987年，联合国世界经济和发展委员会（WCED）公布了《我们的未来》的报告，对可持续发展和环境问题进行了系统的论述。90年代，会计学术界开始讨论并建议进行环境会计信息披露以及世界各国研究相关的会计准则，由此出现了“环境会计”的理论，并逐渐构成了现代会计体系中的一个重要分支。目前，西方各国政府及会计机构还没有制定统一完善的环境成本会计准则，但对于环境成本的会计披露问题的结构和难点一般都有共同的认识。以美国联邦会计标准委员会

5、（FASB）或证券交易委员会（SEC）为例，二者作为对西方会计标准制定和实践有重大影响的机构，目前对环境成本的会计披露还没有强制性的规定，因此美国各企业对环境成本的范围的界定基本上是根据企业自身对环境成本管理的需要而设定的。虽然对环境成本的会计处理还没有统一的标准，但在会计实务过程中都应用完全成本法（TOTALCOSTACCOUNTING，简称TCA）和生命周期法（LIFECYCLEACCOUNTING，简称LCA）思想，相对传统财务会计来讲，环境成本的范围界定远远大于传统会计对成本的理解。就实际情况而言，即使在西方环境会计研究比较完善的国家里，企业在会计实务中

6、的应用程度也参差不一。根据美国环保署（EPA）发起的调查显示，调查的公司中有71%的公司在不同的层面以不同的方法来对环境成本进行记录，但部分公司把环境成本在企业的管理费用中合并列示，只有不到10%的公司，直接将环境成本分配在其明细科目中。在西方企业的会计实务中，一般是将环境成本归入一个汇总账户，然后按一定的方法再进行分配。环境成本的分配方法由于各企业的环境管理方法的不同而有差异，西方会计理论界现在对成本管理发展了一种称为作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC法）的理论研究，这种办法的核心思想是通过分析产品形成作业过程中的各种作业的成本，

7、再归集到相关科目，因此对成本的分配比较准确。（二）国内对于农业企业环境成本问题的研究1、农业企业环境成本产生的原因及分类随着农业企业的蓬勃发展，农业企业环境成本已成为企业财务会计越来越重要的一部分，为了农业企业的可持续发展，需要加强对环境成本核算管理的重视，而为了更好的对环境成本进行核算管理，找到环境成本产生的原因以及对环境成本的进行明确分类已成为目前刻不容缓的事情。歧朝旭（2008）认为环境成本应根据企业关于环境保护合约中的权利和义务,将其所有成本在资产负债表中予以列示。如果符合资产确认标准,就应将环境成本资本化，然后在当期及以后各受益期间进行摊销，否则将作为

8、费用计入当期损益。有些环