“营改增”对企业发展的影响及政策研究

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1、万方数据八I团臼匈。鼢I—ORTHERNECONOMYANDTRADE■■■●■——■■●—■■■■■■■■■■■■■■■■■—■■■■—■■■■■■■■■■●■■■■■■I■一■_真_审彝茅依铭响(上海财经大学公共经济与管理学院，上海200433)摘要：上海等地已经开展“营改增”试点，分析营改增对企业发展的影响，阐述“营改增”对社会和企业的意义，完善“营改增”税率应该更加合理；扩大试点区域的范围和试点行业的范围；对于营改增涉及的某些成本可以考虑扣除；企业应该调整经营策略：加强对试点企业的有关增值税培训，规范发票管理，防止虚开发票i、关键词：营改增；企业发展；建议中图分类号：F8

2、10．424文献标识码：A文章编号：1005—913X(2013)06—0058—02一、引言财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》规定，从2012年1月1日开始，我国对试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江

3、苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)。在我国的税制结构中，增值税和营业税是流转税中的重要组成部分，也是我国税收收入中的主要组成。增值税针对的是境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，这些涵盖了大部分的第二产业，而消费税针对的是：提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产，这些基本属于第三产业。增值税对于商品的增值部分征收，而营业税对于金额的全额部分进行征税，在以往的经验、实务中发现对于服务业按营业额的全额部分进行征收税收，会导致企业税负过高，抵扣中断，重复征税。借鉴国外国家的经验也可以发现大部分国家

4、都对此类税目征收增值税。推进营改增是国外的通行经验，也是我国进行税制改革的必然趋势。在上海的试点措施中，上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明》中明确，上海试点“营改增”行业范围包括交通运输业(陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)；部分现代服务业(研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询)。在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业等适用11％税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等

5、现代服务业适用6％的税率等。二、“营改增”对企业的影响(一)对小规模纳税人的影响原先营业税小规模纳税人企业征收的税率从5％(营业税一般税率5％)的价内营业税下降到了3％的价外增值税，可见税率的减幅是明显的，作用也是非常明显的。以上海为例，在上海，总共有大约13．9万户试点的企业，其中9．1万户为小规模纳税人，它们大多数是小微企业。小微企业的经营环境压力大，在营改增之后实行税率3％，税收减幅大约40％，营改增增加了小微企业的生存机会，也同时可以促进小微企业的持续健康发展。(二)对一般纳税人的影响一般纳税人大致可分为服务型企业、交通运输业企业等。因为一般纳税人进项税额可以抵扣，且税率

6、有所不同，所以服务型企业、交通运输业企业等差异很大。1．服务型企业。服务型企业中，人力成本在企业成本中的占比较高，因此服务所创造的利润占企业利润比例较大，公司除了这些之外，基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而购进的可以抵扣的增值税发票。这类服务型企业会因为“营改增”导致税负增加。2．文化创意企业。对于原营业税税率5％的文化创意企业，例如提供会展、广告、设计服务的企业，其税改后的增值税税率为6％。虽然其表面上税率有所上升，但是企业在征收增值税后可以凭借相关服务过程中所采购的固定资产，材料费等的增值税凭证，进行进项税额的抵扣，就此可推论出总体的税负应该可以获得一定程度的下降

7、。3．物流企业。按照营改增规定，“营改增”后，一般纳税人的物流企业是按其取得的应税服务金额的11％或6％的税率计算其增值税的销项税额，作为一般纳税人的物流企业可以进行进项税额的抵扣，包括用于物流派送所需的外购燃料、外购设备等所取得的进项税额允许抵扣销项税额，这在一定程度上，可以降低物流企业的经营成本。但是企业在服务过程中所支付的过路过桥费、保险费、租赁费以及人力成本等成本费用不在抵扣范围之内。在总体上，税负会有所增加。4．交通运输业。交通运输业从原来征收3％的营业税率提高到征收1