研发费用加计扣除新政解读

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1、2016年研发费用加计扣除新政解读中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）苏州分所苏州万隆永鼎会计师事务所有限公司质控部2016年12月15日目录一、高新口径研发费用如何归集二、加计扣除与高新口径的区别三、不征税收入与加计扣除四、加计扣除常见困惑解析五、加计扣除辅助帐六、园区加计扣除奖励政策文件一、高新口径研发费用如何归集（一）、每年年初研发活动立项1.企业研究开发活动确定研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学——税务口径没有）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务

2、）、工艺而持续进行的具有明确目标的（系统性——高新口径没有）活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级——税务没有或对某项科研成果直接应用等活动——税务没有，下同（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。2、专家是如何识别研发活动的真实性专家评价过程中可参考如下方法判断：——行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）、工艺”等技术参数（标准），则优先按此参数（标准）来判断企业所进行

3、项目是否为研究开发活动。——专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进，应当是取得被同行业专家认可的、有价值的创新成果，对本地区相关行业的技术进步具有推动作用。——目标或结果判定法。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。重点了解研发活动的目的、创新性、投入资源（预算），以及是否取得了最终成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的科技成果）。3、什么是研发项目企业根据不同的研发目标，将研发

4、活动人为划分为若干个研发项目；一般用RD01、RD02、******表示；每年年初立项；包含起止时间、参与人员、预算、场地、使用研发设备、研发目标等要素；研发项目各要素均有可能根据进展进行调整；——建议当研发项目要素有变化时，应有文件记载；——建议有阶段性验收文件，如开始小试、开始中试、开始量产或者按其他时间节点；项目验收（一般表示达到目标）或者结题项目（未达到目标或者暂停等其他原因）需附验收或结题报告研究开发费用研发活动发生流程：一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：1）市场调研与设计；2）立项；3）实验室

5、试验；4）小试——小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，根据试验室效果进行放大；5）中试——中试就是根据小试结果继续放大，在大规模量产前的较小规模试验；6）批量生产。一般认为，上述1—5阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可列为研发投入。一般来说，是按照时间先后顺序发生的。企业研发周期调研与实验室立项小试中试量产设计试验研究阶段开发阶段8立项是整个高新、加计扣除、项目申报等科技工作的基础；立项包含以下内容：1、参与人员；2、使用哪些研发设备；3、起止时间；4、预算等等；注意：1、每年年初应该立项，而不是每

6、年等到12月份项目科技局、税务局要求备案时（园区是中小企业服务中心代表两部门备案）2、既然是预算，实际发生不可能完全一致；如果完全一样，异常；3、立项时，建议形成立项会议；每年至少一次阶段性总结会议；当项目有标致性进展时，建议有检测报告，同时开会予以验认；4、项目的其他内容平时一有变化，就应该通过会议形式加以记载，相关人员签字确认；等每年12月份统一向政府备案；5、此立项与加计扣除、项目验收的内容原则上是一致或者相关的；6、研发项目可以失败，算研发费用，但结束时，建议通过会议明确4、研发费用：将各研发项目所发生的费用，如

7、下列明细（1）人员人工费用；（2）直接投入费用；（3）折旧费用与长期待摊费用；（4）无形资产摊销费用；（5）设计费用；（6）装备调试费用与试验费用（7）委托外部研究开发费用；（8）其他费用对研发项目所发生的费用进行归集，就是研发费用，因此研发费用必须1、按照研发项目核算；2、没有研发项目，无法归集研发费用；——而研发项目是公司研发部提供，是整个公司行为，费用归集不仅仅是财务一个部门在战斗。研发费用核算体系是研发部门、人事部门、仓储部门、财务部门等相关部门共同建立的（二）、各费用归集证据1、关于人员人工费用的归集

8、包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。对于本公司科技人员，根据研发项目找出科技人员名单，然后去找工资表及其他原始单据；对于外聘科技