《投资活动的核算》PPT课件

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1、第八章投资活动的核算主要内容第一节投资及其分类一、投资的概念二、投资的分类第二节短期投资的核算一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认（二）交易性金融资产的计量（初始计量和后续计量）二、取得交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得成本的确定应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。交易性金融资产—成本企业购入股票、债券的公允价值（成本）出售股票、债券结转的成本期末结存的成本交易性金融资产—公允价值变动期末公允价值高于账面价值的差额期末公允价值低于账面价值的差额借方余额：公允价值高于账面价值的净额贷方余额：公允价值低于账面价值的净额通过调整反映某期末的公允价值（附加

2、）通过调整反映某期末该资产的公允价值（以抵减方式）账户设置“公允价值变动损益账户属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为：公允价值变动损益期末持有的交易性金融资产期末持有的交易性金融资产低于账面价值的差额高于账面价值的差额（损失）（利得）借方余额：公允价值变动净损失贷方余额：公允价值变动净利得“投资收益”账户属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资

3、收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。投资收益（1）取得是发生的交易费用（2）处置交易性金融资产发生的损失（1）持有期间实现的投资收益（2）处置交易性金融资产实现的投资收益余额：投资实现的净收益余额：投资发生的净损失交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得时，应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。在确定成本时，应注意以下问题：（1）如果支付的价款（或公允价值）中，包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单独通过“应收股利”和“应收利息”账户

4、核算，不作为交易性金融资产的成本。（2）取得交易性金融资产时发生的交易费用，不计入交易性金融资产的成本，直接计入冲减投资收益。（3）如取得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的利息不需要单独核算，计入交易性金融资产的成本。（二）取得交易性金融资产的账务处理企业购买股票、债券、基金等取得交易性金融资产时。应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。【例8-1】甲上市公司于2008年

5、5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于5月25日至30日发放。乙公司于2008年5月12日购入甲公司股票10000股，每股市价10元，并将其划分为交易性金融资产。另支付交易费用300元。乙公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本99000应收股利1000投资收益300贷：银行存款100300二、取得交易性金融资产的核算（二）取得交易性金融资产的账务处理【例8-2】甲企业2008年1月6日以324000元的价格购入乙企业2007年1月6日发行的3年期债券，其债券按年付息，到期收回本金，票面利率为8%。该债券面值为300000元，另支付

6、交易费用2000元。甲企业将其划分为交易性金融资产，应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本300000应收利息24000投资收益2000贷：银行存款326000三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算【例8-3】承例8-1资料，乙公司2008年5月27日收到甲上市公司发放的现金股利1000元。乙公司应编制如下会计分录：借：银行存款1000贷：应收股利1000【例8-4】承例8-2资料，甲公司2008年2月15日收到乙企业发放的2007年的债券利息24000元。甲企业应编制如下会计分录：借：银行存款24000贷：应收利息24000【例8-5】承例8-1资料，假设甲上市

7、公司2009年5月10日宣派现金股利，每10股派5元，6月1日至10日发放。乙公司应编制如下会计分录：确认投资收益时：借：应收股利5000贷：投资收益5000实际收到现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利5000三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算四、会计期末确认交易性金融资产公允价值变动的核算资产负债表日，企业对于交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。【例8-6】承例8-1资料，假设2008年1