2011CPA-税法-专题班

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1、专题一：流转税及相关税种概述流转税包括增值税、营业税、消费税等。这类税法特点是与商品生产、流通、消费有密切联系,而且是在销售商品或提供劳务取得收入环节征税,是以收入为计税依据的税种。它们是我国最重要的主体税种，三个税种都是在流转环节征税，税收负担均可以转嫁，由消费者最终负担，财政功能较强。一、增值税与消费税的关系——交叉征收联系：二者都属于流转税；二者都具有转嫁性；消费税纳税人同时是增值税纳税人。（提示学员注意：在这里有个例外，在应税消费品的委托加工环节，委托方是消费税的纳税人，而受托方是增值税的纳税人，按照加工劳务征收增值税，适用17%的税率）区别：（一）征收范围的差别：增值税征收

2、范围具有广泛性，消费税的征收范围具有选择性增值税与消费税征收范围的对比税种征收范围增值税销售有形动产、进口货物、提供加工、修理修配劳务消费税生产、委托加工和进口14种应税消费品（二）征税环节的差别：增值税实现道道征税，消费税的征税环节具有单一性税种征收环节增值税多环节征收：在各个流转环节均征税，具体包括:生产、批发、零售、进口消费税单一环节征收：在增加国内应税消费品数量的源头环节征税一般规定：生产、委托加工和进口环节特殊规定：——零售环节，仅限于金银首饰、钻石和钻石饰品以及铂金首饰——批发环节，仅限于卷烟批发（三）计税方式的差别：增值税实现从价定率征收，消费税实行从价定率、从量定额和

3、复合计税三种计税方式税种计税依据应纳税额计算增值税销售额一般纳税人：销项税额-进项税额小规模纳税人：销售额×征收率消费税销售额销售数量从价定率征收：销售额×比例税率从量定额征收：销售数量×定额税率复合计税：销售额×比例税率+销售数量×定额税率（四）解决重复征税的方法的差别：增值税实行购进扣税法，消费税实行实耗扣税法税种扣税方法增值税购进扣税法：购进货物或接受应税劳务时，凭票扣税或计算扣税消费税实耗扣税法：按照生产领用数量计算扣税（五）税率设计差别：增值税体现中性原则，消费税体现调节性原则税种税率形式增值税中性原则：差别不大，低税率适用范围小税率形式单一：比例税率税率差别小：17%、1

4、3%消费税调节性原则：税率形式多样化：分三种税率差别大：比例税率：1%-56%定额税率：0.8元/升-250元/吨计税方式多样化（六）与价格的关系的差别:增值税是价外税，消费税是价内税二、增值税与营业税的关系——平行征收销售有形动产，包括电力、热力、气体在内征收增值税，销售不动产、转让无形资产征收营业税。划分标准是否可以移动是否有实物存在形态资产类型动产不动产有形资产无形资产缴纳的税种增值税营业税增值税营业税提供的加工、修理修配劳务缴纳增值税，除加工、修理修配劳务以外的劳务缴纳营业税。劳务类型具体内容增值税应税劳务加工、修理修配营业税应税劳务交通运输业建筑安装业金融保险业文化体育业邮

5、政电信业服务业娱乐业提示：如果修理的是是有形动产，比如汽车修理，交增值税；如果修理的是不动产，如修理的是房屋，则交营业税。三、增值税、消费税与营业税的关系增值税、消费税、营业税的纳税人同时也是城市维护建设税纳税人（进口除外）三税的税额为计税依据以纳税人所在地确定税率四、增值税与资源税的关系1.开采应税资源的单位和个人，在生产销售环节，既是增值税纳税人、又是资源税纳税人。2.在生产销售环节按照销售额与适用税率计算增值税、按照销售数量与定额税计算缴纳资源税。（新疆特殊规定）专题二：增值税税率专题一般纳税人适用税率的确定税率基本税率：17%纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除

6、低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%税率低税率：13%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：原煤是17%）（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物零税率：适用于纳税人的出口货物。但是，国务院另有规定的除外征收率6%征收率的适用范围一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己

7、采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（7）单采血浆站销售非临床用人体血液（新增）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款4%征收率的适