复式记账法的应用(三)

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1、第三章借贷记账法的应用（三）一、收付实现制和权责发生制（一）收入和费用的收支期与归属期收支期——收入收到现款（现金和银行存款）和费用用现款（现金和银行存款）支付了的会计期间。归属期——应获得收入和应负担费用的会计期间。收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。1、收支期与归属期一致的属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付（现金或银行存款的收支）。如：现销。如：支付管理人员的差旅费。2、收支期与归属期不一致的属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支

2、付。应收收入：本期应获但尚未收到的收入；如：银行存款利息收入是在季末结算的，第二季度的利息收入须在6月末才能收到，4月份存款上应得的利息收入，该月内虽尚未收到，但明显是属于4月份的收入。应付费用：本期应该负担但尚未支付的费用。如：本月份耗用的电力费，可能要等到下月份才予以支付。归属期在前，收支期在后收支期在前，归属期在后预收收入：本期内收到的现金，并非在本期实现的，而是应在以后会计期间实现的。如：企业出租包装物的租金收入。某年1月份把上半年的租金收入一次性收讫，而1月份应该获得的租金收入仅为半年收入的1/6，其余部分应在以后

3、五个月份内才能陆续获得。预付费用：本期内支付的现金，并非由本期负担，应由以后会计期间来负担的；如：企业在1月份把全年的保险费一次付讫，则1月份应当负担的保险费，仅为整笔支出的1/12，其余部分应由以后11个月分别分担。第二、第三种情况下的收入和费用，有两种办法确定它们是否为本期的收入和费用。收付实现制权责发生制（二）收付实现制又叫现金制或实收实付制，它以收入、费用的收支期为标准确定本期的收入费用，也就是以款项的实际收付为标准。凡是在本期实际收到的收入，不论其归属期是否在本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出的费用，不论

4、其归属期是否在本期，均作为本期费用处理。凡是本期尚未实际收到的收入，即使其归属期在本期，也不视为本期收入；凡是本期尚未实际支付的费用，即使其归属期在本期，也不视为本期费用。在收付实现制下不考虑预收收入、预付费用、应收收入和应付费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入账，所以不存在对账簿记录进行期末调整的问题。（三）权责发生制：又称应计制或应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，

5、都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理；凡是不属于本期应获（实现）的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。在权责发生制下归属本期的收入和费用，还包括以前会计期间内收到而本期获得的收入，以及在以前会计期间内支付而应由本期负担的费用。因此，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据账簿记录，按照应归属的原则进行账项调整。二、期末账项调整调整：按照应予归属这一标准，合理地反映相互连

6、接的各会计期应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地算出各期的盈亏状况。期末账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果。但是收入和费用的调整，必然会使有关资产、负债和所有者权益项目发生相应的增减变动。因此期末账项调整也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关。（一）预收收入含义是指前期预收而后期实现的收入，其收支期在前，归属期在后。企业的预收收入主要是预收账款和提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。代表预收收入的货币资金已经在本期或前期收到，但是构成收入

7、的商品尚未交付或劳务尚未提供，从而形成对预付款单位的一种负债。账户设置：“预收账款”账户，负债类账户，是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要在以后用商品或劳务等偿付。预收货款情况不多的企业，可以将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方，不单独设置该账户。例：国有春华工厂在该年1月份，曾预收当年度出租厂房租金12000元，当即存入银行。第一种方法：1月份收到款项时借：银行存款12000贷：预收账款120001月至12月每月月末：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000第二种方法

8、1月份收到整笔款项时，借：银行存款12000贷：其他业务收入1000预收账款110002月份至12月份每月月末借：预收账款1000贷：其他业务收入1000（二）应收收入这种收入虽未在本期内收到相应的货币资金，但产生收入的劳务或财产物资使用权利已经提供，应当构成本期获得的收入。但不包括销售产