转让定价税制与反避税

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1、华中科技大学博士学位论文摘要在经济全球化过程中，跨国公司凭借其跨国生产和销售的优势，利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，通过种种合法手段，规避或减少税收负担，获取最大的利润，即发生避税问题，其中转让定价是最典型的避税方法。为此，世界各国纷纷制定转让定价税制，以防范跨国公司利用转让定价进行避税。随着跨国公司规模和业务范围不断扩大，特别是科学技术的不断向前发展，跨国公司内部交易不断出现新的交易内容，由于这些新的交易内容往往都带有一定的隐蔽性的特点，为此，应重新定义转让定价。总括而言，转让定价是跨国关联

2、企业之间通过各种方式转移资源或义务的关联交易价格。这样就使转让定价与关联企业这一问题紧密联系起来，使转让定价税制调整对象能囊括所有的关联交易类型。提出了内部化理论是转让定价形成的经济理论基础。根据内部化理论，跨国公司为了节约交易费用，通过扩大组织规模，把具有特定资源供需关系的外部产业组织纳入企业内部，取消某种市场交易，代之以组织内部的交易。这样，市场交易内部化将会促使组织内部交易费用的大大降低。内部化超越国界时就形成了跨国公司，跨国公司是企业规模实现纵向或横向多样化扩展的结果。由于内部交易单位仍需要进行独立核算，需要对内部交

3、易各方之间发生的经济业务加以记录和反映，提供真实可靠的经营业绩，实现有效的管理。这样，转让定价便应运而生。系统地梳理了转让定价税制的基本理论体系，认为转让定价税制的基本理论体系应该包括以下内容;转让定价税制的主体—关联企业的认定，转让定价税制的客体—业务范围，转让定价税制的基本原则和分配标准，转让定价税制的调整方法，转让定价的审查、调整和相应调整，转让定价避税的处罚，预约定价制等。对正常交易原则下的可比性问题进行了系统的阐述，并认为可比性程度的衡量主要从以下五个方面着手:功能、合同条款、风险因素、经济环境和资产与劳务特性。对

4、目前流行的两大类转让定价调整方法:比较价格法和比较利润法进行详细论述的基础上，对这两大类方法体系中的各种具体方法进行了比较分析，对在转让定价调整实践中如何选择各种方法也进行了阐述，以便在转让定价调整实践中能选择合适的方法。全面系统地对近些年来国际上兴起的用以解决跨国关联企业间转让定价避税与反避税问题的一项新型事前调整制度—预约定价制(APA)的形成和发展、基本理论以及具体实施过程等进行了阐述，以便在实施转让定价税制中能很好地应用这一新型制一---~-一一--一-~~-一-一t华中科技大学博士学位论文度。对OECD以及美国、澳

5、大利亚和日本等国家的转让定价税制的特点进行了总结，以便加强中国转让税制研究时能有效地借鉴国际成功经验。对中国转让定价税制立法中关联企业的认定、转让定价调整方法、劳务和无形资产的转让、文件准备、举证和报告义务、相应调整、处罚、预约定价制以及资本弱化制度等存在的种种不足之处进行了详尽的分析，使加强中国转让订价税制问题研究能有的放矢。提出加强中国转让定价税制问题研究要从完善转让定价税制的立法、加强税收征收管理、加强国际合作与协调以及加强对外商投资企业的管理四个方面着手，放弃任何一个方面都会有失偏颇。针对中国转让定价税制中存在的种种

6、问题，系统地从关联企业的认定、转让定价调整方法、劳务和无形资产的转让、文件准备、举证和报告义务、相应调整、处罚、预约定价制以及资本弱化制度等方面提出了加强中国转让定价税制立法的具体建议。对中国目前推行预约定价制的可能性和存在的难题进行了系统的阐述，并提出了具体的对策和建议，认为中国应该尽快制定完善的、可操作的预约定价操作规程并逐步推行预约定价制，而不能一哄而上，目前可以使用一种简单的APA.关键词:转让定价预约定价制关联企业反避税一一一一一—一一一一‘一—一—一一一n华中科技大学博士学位论文AbstractWiththean

7、tinationalisationandintegrationoftheworld'seconomy,multinationalinvestmenthasbecomeacommoneconomicphenomenon.Accordinglythemultinationalcompanies,assparklingstarsintheprocessoftheeconomicglobalization,playimportantrolesastheorganizersoftheworld'sproductionandgrowra

8、pidlyduringtheglobalizationprocess.Nowadaysthesemultinationalsarebecomingthecoreoftheeconomicglobalization.However,duringthisprocessthemultinatio