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1、试论内部控制概念框架的构建*杨清香(华中科技大学管理学院430074)=摘要>本文运用马克思主义的认识论,对如何构建内部控制的概念框架问题进行了探讨,认为构建内部控制概念框架的方法是/研究方法0与/叙述方法0的结合;构建内部控制概念框架的逻辑起点是内部控制的本质属性;内部控制概念框架的内容包括内部控制的本质、对象、主体、目标、方法、规范和环境等理论要素。=关键词>内部控制概念框架构建方法逻辑起点理论要素一、问题提出效性的过程三个要素;1995年加拿大特许会计师协会的控概念是人们认识事物的最小单位和基本工具。人们只制标准委员会发布的5CoCo指南6将内部控制框架概括为有通过概
2、念才能把握事物的本质及发展规律。因此,概念目的、承诺、能力、监督和学习四个基本要素;2008年我是构造理论的基本材料。正是从这种意义上讲,许多专家国发布的5企业内部控制基本规范6将内部控制框架概括学者认为,理论是由一系列相互联系的概念构成的(张曙为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督与光,1999;葛家澍,2006;王化成,2006)。也就是说,理检查五个要素。可见,各国有关组织关于内部控制的要素论实际上就是概念体系。本文所探讨的概念框架是指一门结构至今没有取得一致的结论。此外,学术界在这方面的学科中最基本的概念或理论要素,它在该学科的整个理论理论研究也略显不足。
3、所以,有必要对内部控制的概念框体系中处于根基地位,规定着该学科研究对象的性质、功架问题作进一步研究。能和范围,以及该学科在实务层面上的技术方法和制度建二、构建内部控制概念框架的方法论设。因此,科学地构建一门学科的概念框架对于该学科的一门学科的方法论亦称认识论,它是对该学科本身进理论发展和应用研究都有着重要的意义。行理论探讨的学问,即把人们的认识活动与人类的某种社任何一门学科都有自己的概念框架,只不过是表现形会实践活动相联系,探讨人们怎样认识人类的社会实践活式不同。有些学科的概念框架隐含在该学科的知识体系之动以及如何把人们的认识加工成系统化的理论知识和理论中,而有些学科的概念
4、框架则以权威性机构发布的标准化体系。毫无疑问,方法论在一门学科理论形成和发展中处概念公告之形式加以确定。就内部控制的概念框架而言,于根基地位。在诸多学科的方法论中,马克思主义的认识目前主要是一些权威性机构发布的标准化概念框架。例如,论是最根本的方法论。马克思主义的认识论告诉我们,理1992年美国COSO委员会发布的5内部控制整合框架6将论来源于社会实践,是对社会实践活动的概括和总结。因内部控制框架概括为控制环境、风险评估、控制活动、信此,构建内部控制的概念框架或基本理论结构要以内部控息与沟通和监控五个要素;2004年美国COSO委员会发布制的实践活动为出发点或客观基础。的5
5、企业风险管理框架6将内部控制框架概括为内部环从内部控制的实践活动出发来构建内部控制的概念框境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活架,按照马克思主义的认识论,就必须经历两个认识阶段:动、信息与沟通和监控八个要素;2005年英国公司内部控一是从感性的具体到抽象,即从对内部控制各种现象及其制工作小组发布的5Turnbull报告6将内部控制框架概括外部联系的综合认识,到反映内部控制某个方面的规定性为控制活动、信息与沟通过程和监督内部控制系统持续有(概念);二是从抽象到理性的具体,即把反映内部控制各*本文也得到了/湖北省会计学会2008-2010年度重点会计科研课题0(鄂
6、会学发[2009]2号)和/华中科技大学自主创新研究基金项目(M2009053)0的资助。29个方面的规定性统一起来,揭示出它们之间的内在联系和素的构建和发展均有着决定性的作用。根据逻辑起点的一规律性。这两个紧密相联的认识阶段或研究过程,在马克般涵义,选择逻辑起点的正确方法应该是把理论研究或认思(1975)的5资本论6中被统称为/研究方法0。只有识过程所揭示的研究对象的本质属性作为构建理论体系的采用这种研究方法,以内部控制实践为客观基础,把感性逻辑起点。这是因为关于研究对象本质属性的理论是理论认识上升到理性认识,才能揭示出内部控制的本质属性和体系中最基本、最抽象、最简单的一
7、个理论要素。所以,发展规律,进而才能从内部控制实践中抽象出系列概念,构建内部控制概念框架或基本理论结构的逻辑起点就应该以构建内部控制的概念结构。是关于内部控制本质属性的理论,即回答内部控制是什么在理论被研究出来之后,紧接着需要解决的问题就是的理论。其理由主要有:寻找逻辑严谨、表达清楚的描述理论研究成果的方法。也1.马克思主义的认识论认为,在把抽象上升到具体的就是说,一位科学研究工作者不仅要学会怎样思索,而且认识过程中,只有从反映事物最基本、最抽象、最简单的要学会如何表达自己的研究成果。这对于人们正确学习理规定性出发
