《财税理论与实务必》PPT课件

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1、税收理论与实务第三章消费税消费税是流转税的一种，与增值税并称为“两税”。属于中央税，由国税局负责征管。本章内容：一、消费税的特点二、消费税的基本要素三、消费税的计算四、消费税的征收管理消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。消费税一般也可称为货物税（excisetax），与其他的流转税相比，有如下主要特点：一、消费税的特点调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。在生产环节单环节征收征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆。消费税税额是增值税税基的一部分。

2、消费税实行差别税率，一目一率。一、消费税的特点本部分将介绍：㈠消费税的征税范围㈡消费税的纳税人㈢消费税的税目税率㈣消费税的减免二、消费税的基本要素消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发品等。消费税税目共有11个。二、消费税的基本要素㈠

3、消费税的征税范围纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。消费税的纳税人并不是税负承担人。二、消费税的基本要素㈡消费税的纳税人消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了11个税目，13个子目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了14档不同的税率或税额。二、消费税的基本要素㈢消费税的税目税率二、消费税的基本要素㈢消费税的税目税率税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。对卷烟首先征收一道从量定

4、额税，单位税额为每大箱(５万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)，税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元／吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元／吨。其余的税率参见课本税率表。设计税率的原则体现产业政策和消费政策

5、；正确引导消费方向能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；要有一定的财政意义；兼顾应税消费品改革前的税负。只分品种，不分进口和国产，公平竞争。二、消费税的基本要素㈢消费税的税目税率兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。二、消费税的基本要素㈢消费税的税目税率只限于对纳税人出口的应税消费品免税。在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税

6、额＝购进价（或量）×税率（或单位税额）二、消费税的基本要素㈣消费税的减免㈠应纳税额的从价定率计算㈡应税销售额的确定㈢应纳税额的从量定额计算㈣消费税计算的特别规定三、消费税的计算从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额＝应税销售额×税率三、消费税的计算㈠应纳税额的从价定率计算1.应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。计税价格的核定权限规定：甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。其他的由国税总局所属税务

7、分局核定。进口应税消费品，由海关核定。三、消费税的计算㈡应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定：价款和增值税款合并收取时应进行换算。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额───────────1＋增值税税率或征收率三、消费税的计算㈡应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本＋利润组成计税价格＝────────1－消费税税率三、消费税的计算㈡应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销

8、售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本＋加工费组成计税价格＝─────────1－消费税税率三、消费税的计算㈡应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格＋关税组成计税价格＝──────────1－消费税税率三、消费税的计算㈡应税销售额的确定2.几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。收取