自考《社会研究方法》复习笔记第七章

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1、第十二章风险评估第一节风险评估程序第二节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位的内部控制第四节评估重大错报风险学习目标掌握了解被审计单位的六大方面及相关的风险评估程序了解内控的发展历程；明确内部控制定义、要素、描述方法、掌握风险评估阶段对内控的了解及评估程序掌握重大错报风险的评估了解被审单位及其环境并（以）评估重大错报风险了解被审计单位及其环境的必要性——why了解……的主要内容——what风险评估程序——how项目组内部的讨论——how对被审计单位及其环境了解的程度——how《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》

2、了解被审计单位及其环境的必要性-130页了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。了解被审计单位

3、及其环境的主要内容（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（6）被审计单位的内部控制（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价内部因素—外部环境—外部因素与内部因素注意：了解和评估时，需要考虑各因素之间的相互关系，因为被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，而被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险可能影响到被审计单位对会计政策的选

4、择和运用，以及内部控制的设计和执行。思考：上述各因素之间相互独立么？风险评估程序风险评估程序——为了解被审计单位及其环境而实施的程序。注册会计师应当依据实施下列程序所获取的信息，评估重大错报风险。（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察（4）检查。（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：1.管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营

5、目标或战略的变化等。2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。4.被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。询问哪些人员，了解什么内审人员针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动；治理层财务报表编制的环境参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；内部法律顾问有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售

6、后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），合同条款的含义销售人员被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；采购人员和生产人员被审计单位的原材料采购和产品生产等情况仓库人员原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点（二）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和

7、审计产生影响的金额、比率和趋势。举例见下页在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。例如，注册会计师通过分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位性质的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。（三）观察和检查1/2观

8、察和检查程序可以印证对管