上海财经大学蒋洪财政学第18章

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1、财政学第十八章所得税制财政学引子：本章主题本章介绍了个人所得税和企业所得税的基本概况并分析了它们对经济的影响，和企业所得税存在的问题。本章目录第一节我国的个人所得税第二节企业所得税退出第一节我国的个人所得税一、　我国个人所得税的概况二、个人所得税的经济影响三、我国现行个人所得税制的公平与效率分析返回一、　我国个人所得税的概况（一）　我国个人所得税的历史沿革及现状（二）　我国个人所得税制的基本框架返回（一）　我国个人所得税的历史沿革及现状我国的个人所得税在80年代之前没有开征。在80年代之后，随着市场

2、经济体制的逐步建立，开始对在我国取得收入的外籍人员、城镇居民和个体工商户的所得征税。1994年的税收体制改革将所有的所得税和并成了目前统一的形式。返回（二）　我国个人所得税制的基本框架•纳税人及征收范围。个人所得税的纳税人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。我国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准。•征税对象。按一个人取得的各项应税所得为征税对象。我国的个人所得税是一种分类所得的课税模式。•计税依据。我国税法规定，对于11项应税

3、所得，在扣除相应的各项费用后，为应纳税所得额。•税率及应纳税额。⑴适用税率。我国个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。（2）减征和加成征税规定。国家为了有效调节收入分配，对有关所得项目的税率予以调整。（3）应纳税额。各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额后为应纳税所得额。应纳税所得额乘上适用税率即为应纳税额。•减免税。现行税法规定可予以减免的项目，免纳个人所得税。•征收管理。我国个人所得税采取代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的征收办法。返回二、个人所得税的经济影

4、响（一）个人所得税对个人储蓄的影响（二）个人所得税对劳动供给的影响（三）个人所得税与通货膨胀返回（一）个人所得税对个人储蓄的影响•个人所得税对储蓄的影响，主要在于它对个人可支配收入的影响并产生收入效应和替代效应。•征税对储蓄的收入效应是指，在个人收入不变的前提下，征税使税后可支配收入减少，为了保持将来的正常消费，应减少即期消费。•替代效应是指，征税导致储蓄的税收收益减少，使即期消费的机会成本降低，刺激人们增加即期消费并降低储蓄。•结论：对个人储蓄利息征收个人所得税的效应是不明确的。返回（二）个人所得

5、税对劳动供给的影响•在现实中，个人所得税对劳动供给的影响到底有多大还是一个经验问题。•一般来说，国外有关文献分析的重点主要是所得税对劳动供给的抑止作用。在我国，税收对劳动供给的影响可能不大。返回（三）个人所得税与通货膨胀•在现实中，个人所得税对劳动供给的影响到底有多大还是一个经验问题。•一般来说，国外有关文献分析的重点主要是所得税对劳动供给的抑止作用。在我国，税收对劳动供给的影响可能不大。返回三、我国现行个人所得税制的公平与效率分析（一）分类课税模式•个人所得税的课征是以纳税人的支付能力为依据的，而

6、纳税人支付能力的高低只有经过一个较长时期才能全面地反映出来。•我国实行按月计征和分类课征制度，其目的是简便计征。但从公平原则来看，并不恰当。（二）工资、薪金的费用扣除标准对于800元的起征点目前有很多的争议。目前有很多地方提高了起征点，但由于我国各地情况差异很大，设立一个新的起征点仍有很多的顾虑。（三）　征管制度•目前我国还未真正实施个人所得税申报制度，个人所得税的征收还依赖于源泉扣缴的课征方法（主要是对工资、薪金所得的课征），这导致了我国个人所得税款的流失，更重要的是，破坏了个人所得税在促进公平方

7、面的作用。返回第二节企业所得税一、我国企业所得税的概况二、企业所得税的经济影响三、现行企业所得税制度的讨论返回一、　我国企业所得税的概况（一）　我国企业所得税的历史沿革•我国的企业所得税制同我国的政治经济状况的变化相联系，大致经历了20世纪50年代建立工商所得税，80年代多种企业所得税并存，90年代统一企业所得税改革三个时期。•现行的企业所得税制仍然存在着内外资企业不同的两种企业所得税种，建立单一的企业所得税制的目标尚未最后完成。（二）　我国企业所得税的基本框架•纳税人。企业所得税的纳税人是指取得应

8、税所得、实行独立经济核算的企业或组织。•计税依据。我国企业所得税的征税范围为，在中国境内按照有关法规注册、登记的企业或组织（外商投资企业和外国企业除外），来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得•税率。现行企业所得税实行比例税率，法定税率为33%。对于小型企业，年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，暂按18％的税率征收所得税。对于年应纳税所得额在3万元在至10万元的企业，暂按27％的税率征收所得税。•应税所得。企业的应税所得是以企业的总收入，减去为取得收入