财政学教育在线第九章

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1、第九章税收制度的理论与实践学习目的和要求：本章主要阐述税收制度改革的理论及其实践，核心问题是我国工商税制的改革和农村税费改革以及开证环境税的问题。要求掌握和理解以下问题：1、了解世界各国税制改革的实践2、掌握我国工商税制改革的基本思路和主要内容3、掌握我国农村税费改革的方针、主要内容和已取得的成就4、掌握我国取消农业税的重大历史意义5、我国开征环境税的意义及相关问题一、税收制度及其历史演变二、税制改革理论简介三、世界各国税制改革的实践和趋势目录四、我国税制的历史演进和税制改革（一）税收制度1.定义税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体

2、税种的选择和各税种的搭配问题一、税收制度及其历史演变（一）税收制度一、税收制度及其历史演变①②单一税制论复合税制论2.组成世界各国普遍实行的是复合税制（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变资本主义国家的税制社会保险税一部分来自企业雇主，一部分来自职工个人，也是所得课税类的一个税种。目前发达国家的社会保险税在税收总收入中已达相当高的比重。如1991-1995年社会保险税占中央政府经常收入的比重，美国为34.5%，法国为44.1%。发达的资本主义国家：推行社会保险制度，并开征社会保险税（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变资本主

3、义国家的税制1、适时建立和逐步完善社会保障体系。2、老年法定退休保险具有强制性、贡献性和福利性，退休和医疗保险基金有正常来源渠道，能自我调整。3、发展保险公司经营的自愿投保退休金保险，吸收闲散资金增强经济实力，为人口老龄化做准备。4、严格控制失业救济金发放标准和发放时间，以利于失业者积极再就业。链接：美国社会保障制度5、采取措施，增收节支，迎接老龄化的严重挑战。（三）发展中国家以间接税为主一、税收制度及其历史演变人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系资料来源：根据世界银行《1987年世界发展报告》（

4、三）发展中国家以间接税为主一、税收制度及其历史演变税制发展出现一些新的趋势:二、逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围一、推行增值税（一）公平课税论二、税制改革理论简介公平课税论的基本思想包括四方面：2、把税收问题与政府支出政策分开讨论；1、主要强调横向公平目标；3、以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；4、主张按纳税能力来征税。（二）最适课税论二、税制改革理论简介最适课税理论的主要内容：直接税与间接税搭配理论最适商品课税理论最适所得课税理论1996年诺贝尔经济学奖得主：詹姆斯·米尔里斯，威廉·维克里（二）最适课税论二、税制改革理论简介最适课税

5、理论的贡献1、论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；2、提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准；3、论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。财政交换理论的主要内容:1、对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；2、选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内;3、宪法对政府可利用的税基性质进行限制；4、从宪法上制约政府制定税收差别待遇；5、政府应该取消对资本的课税二、税制改革理论简介（三）财政交换论（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；三、世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般

6、消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税；（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税1.个人所得税个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税个人所得税税基的拓宽一是外延拓宽，即扩大征税范围；二是内涵拓宽，即减少优惠措施三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税2.公司所得税降低了公司所得税的税率，平均削减近10个百分点。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与公司所得税一体化对个人所得税和公司所得税的双重征

7、收容易导致重复征税的问题基本方法——个人所得税与公司所得税一体化。股息扣除制这种方法允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收公司所得税。如：希腊、冰岛、瑞典等国分税率制这种方法对作为股息分配的利润以低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。奥地利、日本、葡萄牙过去就曾实行这种制度，德国目前仍采用这种方法三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与公司所得税一体化在公司层次上，可以采用两种方法归属制这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员国都正在实行。股息免税制分配时的股息全部（部分）课征和全部（部

8、分）免征个人所得税，而个人所得税对股息所得按比较优惠的低税率课征。税收抵免制基本方法和税收支出