税收原理及其经济效应

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1、第06章税收原理及其经济效应7/24/20211一、学习目的和要求阐述税收的基本原理，核心问题是税负转嫁和税收归宿的一般规律。需要掌握以下的问题：掌握税收概念及其形式特征掌握税收的的各种分类方法理解税收的公平与效率原则掌握税负转嫁和税收归宿的定义及其一般规律掌握税收收入效应和替代效应的含义理解税收对经济的影响7/24/20212二、背景资料税收能力和税收努力三、关键词税收税率税负转嫁税收归宿商品课税所得课税四、教学内容7/24/20213第一节税收及其分类一、税收的基本属性二、税收的分类7/24/20214一、税收的基本属性（一）税收的概念税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的

2、标准，参与剩余产品价值的再分配，强制无偿地取得财政收入的一种基本手段（主要形式）税收是历史上最早出现的财政范畴税收属于社会再生产过程中的分配范畴（二）税收的形式特征强制性、无偿性、固定性；“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征，只有同时具备“三性”的财政收入，才是税收7/24/20215二、税收的分类（一）按课税对象的性质分类可分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。我国一般分为流转额课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类（二）以税负能否转嫁为标准分类可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税种，归属于直接税7/24/20216（三）按课税

3、标准不同分类可分为从价税和从量税（四）以税收与价格的关系为标准分类可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征侧重于消费者（五）按税种的隶属关系分类可分为中央税和地方税。我国1994年税制改革后，明确规定了中央税和地方税和共享税7/24/20217第二节税收原则一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类税收原则三、税收中性问题7/24/20218一、税收中的公平与效率税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准（一）税收原则的提出（二）税收中的公平与效率1.公平原则：税收应以公平为本。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。包括

4、两方面内容：普遍征税和平等征税（横向公平和纵向公平）2.效率原则：以尽量少的税收成本取得尽可能多的税收收入。包括两方面内容：税收的行政效率和税收的经济效率3.税收公平与效率的两难选择7/24/20219二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则1.受益原则：各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。2.能力原则：征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。（二）效率类税收原则1.促进经济发展原则（税收的经济效率原则）2.征收费用最小化和确实简化原则（税收的行政效率原则）7/24/202110三、税收中性问题（一）税收中性政府课税不扭曲市场机制的

5、正常运行或不影响私人部门原有的资源配置状况。体现税收中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用。判断：体现税收中性原则，最好的办法是少征税或不征税。错，税收对经济的调节作用是非常有效的，不能为了体现税收中性而简单的取消税收。（二）税收超额负担政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于应纳税款以外的负担。一是减少了纳税人的支出并增加政府部门支出；二是征税改变商品的相对价格，对消费和生产造成不良影响。7/24/202111第四节税负的转嫁与归宿一、税收负担二、税负转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律四、我国的税负转嫁7/24/202112一、税收负担是指

6、整个社会或纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家征税的集中程度和税款在不同纳税人的负担水平。决定税收负担水平的主要因素：经济因素国家职能范围税收在各种财政收入方式中的地位税制因素非正常因素7/24/202113税收负担分类：直接负担与间接负担名义负担与实际负担微观税收负担与宏观税收负担宏观税收负担：有两类指标国民生产总值负担率（T/GNP%)国内生产总值负担率（T/GDP%)微观税收负担：按负税主体不同可分为两类指标企业税负个人税负7/24/202114二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的条件商品价格由供求关系决定的自由浮动。还有供求弹性大小、税种的不同、课税范围的宽窄、企业所处的行业地

7、位而不同。（二）税负转嫁与归宿的含义1.税负转嫁指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。（烟酒的纳税是在生产者和销售商，他们用高价格将税负转嫁给烟酒的消费者了。这就是税负转嫁。）2.与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。3.税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。7/24/202115（三）税负转嫁的方式1.前转（顺转）纳税人通过