第十章国际税法

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1、第十章国际税收法律制度第一节国际税法概述第二节国际税收管辖权第三节国际双重征税及其解决第四节国际逃税与避税第一节国际税法概述一、国际税法的概念二、国际税法的调整对象三、国际税法的渊源一、国际税法的概念国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。国际税法的产生和发展，是国际经济交往发展到一定历史阶段，国家的税收管辖权扩大到具有跨国性质的征税对象的结果。其基础是跨国所得。二、国际税法的调整对象国家与纳税人之间存在的税收征纳关系不同国家之间在跨国征税对象上产生的税收权益分配关系三、国际税法的渊源国际税法的国际法渊源国际税法的国内法渊

2、源国际税法的国际法渊源国际税法的国际法渊源部分，主要指各国相互间为协调对跨国征税对象的课税关系而签订的双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的国际税收习惯。它们的主要作用在于协调各国税收管辖权之间的冲突、避免国际重复征税和确立国际税务行政协助关系。国际税收协定范本目前世界上主要的国际税收协定范本有：经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》（简称《经合组织范本》）和联合国的《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》（简称《联合国范本》）。第二节国际税收管辖权国际税收管辖权是国家主权或国家管

3、辖权在税收领域内的表现，是指一国政府决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税的权力。主要有：居民税收管辖权——属人性质的税收管辖权来源地税收管辖权——属地性质的税收管辖权一、属人性质的税收管辖权居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。基于这种管辖权，居住国有权对本国居民来源于国内国外的所有所得征税。（无限纳税义务）关键在于居民身份的确定：自然人居民法人居民自然人的居民身份的确认标准在各国的税法实践中，关于自然人的居民身份的确认，采用的标准主要有以下几种：住所标准居所标准居住时间标准国籍标

4、准住所标准采用住所标准，就是以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。住所具有永久性和稳定性，易于判断。但单纯依照住所标准确定个人的居民或非居民身份显然有一定的缺陷，因此，采用住所标准的各国往往同时兼用其他标准以弥补住所标准的不足。居所标准一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。居所标准能在更大程度上反映个人与其实际工作活动地之间的联系，这是它相对于住所标准而言显得更为合理的地方。但这种标准的缺陷在于一个人的经常居住的场所，往往缺乏某种客观统一的识别标志，容易引起纳税人与

5、税务当局之间的争议。居住时间标准由于居所标准在实际执行中的不确定性，现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。由于个人在一国境内居留时间期限，可以通过入出境登记管理具体掌握，因而这种标准显得具体明确，易于在实践中掌握执行。国籍标准在当今人才跨国流动普遍频繁的时代，这种标准欠缺经济上的合理性。因为在现代社会里，具有一国公民身份的个人离开国籍国而长期居住在他国经商、求学或就业，已是十分普遍的现

6、象。个人的国籍往往不如住所或居所等标准能在更大程度上反映个人与征税国存在着实际的人身或经济利益联系。国际上的通常做法单一的标准会造成税收的流失。一般采用依据（居所）兼顾居住时间标准。如我国《个人所得税法》：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。法人的居民身份确认标准注册成立地标准总机构所在地标准实际管理中心所在地标准注册成立地标准凡是在本国境内依法登记成立的公司企业，即为本国的居民纳税人，居民纳税人以外的公司企业，即为非居民纳税人。这一标准的优点是纳税人法律地

7、位明确，并易于识别。不过这种注册成立地标准也存在着较难反映法人的真实活动地的缺陷。总机构所在地标准按此标准，法人的居民身份决定于它的总机构所在地，即总机构设在哪一国便认定为是该国的居民。所谓法人的总机构，一般是指负责管理和控制法人的日常经营业务活动的中心机构，如总公司、经理总部或主要事务所等。实际管理中心所在地标准按照这种标准，企业法人的实际管理和控制中心处在哪一国便为该国的居民纳税人。所谓法人的实际管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的经营管理重要决定和决策的地点，它并不等同于法人的日常经营业务管理机构所在地。一般说来，法

8、人的经营管理的重要决定是经过董事会或股东会议研究决定。因而董事会或股东经常召集开会的地点，是判断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。国际上的通常做法单一的标准会造成税收的流失。许多国家往往同时兼用两种以上标准，以尽可能扩大自己的居民税收管辖权范