论交易费用与税制变迁

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1、论交易费用与税制变迁摘要：税制变迁主要是诱致性变迁的结果，交易费用的变化一直影响着税收制度各方面的变迁。历史上看，主体税种的演变、实物税向货币税的转化、包税制的兴衰等具体的税制变化都遵循了一个共同的规律：社会追求交易费用降低的寻利过程诱致税制变迁。关键词：交易费用；税制变迁；诱致性变迁OntherelationshipbetweentransactioncostandtaxationtransformationAbstract:InessenceTaxationtransformationstemsfrominducedinstitu

2、tionalchange.Allalongthevariationoftransactioncosthashadanimpactonthechangeoftaxationsystem.Historically,theevolutionofmaintaxes,thetransformationoftaxpaidinkindintoTaxinMoney,theriseandfalloftaxfarmingfollowacommonlaw—itisthesocietypursuitthereductionofcostthatbringabo

3、utthetaxationtransformation.Keywords:transactioncost;taxationtransformation;inducedinstitutionalchange一、引言税收制度作为一种特殊的制度，在历史上它一直在变化和演进。林毅夫把制度安排定①义为管束特定行动模型和关系的一套行为规则。制度安排有正式的，也可以是不正式的。税收制度自然是正式的制度安排，但是如意识形态、社会道德、价值观、习俗和纳税意识等非正式的制度安排对税制度变迁也有重要的影响。税制变迁常常由政府通过法律形式推行，学者们一般将其

4、归入强制性变迁的范畴，然而，把所有的税制变迁都归类为强制性变迁也是偏颇的，因为这两类制度变迁之间并没有一条清晰的界线。从历史长河考察，类似于货币税替代实物税、“初税亩”、明代漕运制度、甚至上世纪80年代末国有企业的利税分流等改革，开始虽然无一例外都由政府以法律行式推行，但改革的结果都是极大的促进了当时的经济效率，近乎一种帕累托改进，从性质上说更接近于诱致性变迁。诺思的研究也说明制度演变往往从边际变化开始，通过非正式约束的演变，逐渐达到某个发生质变的“度”，然后正式的规则产生变化。在本文中，笔者把税制演变更多地看成是一种诱致性变迁的结果

5、。交易费用是现代经济学用来解释各种经济体制的相互关系和演进过程中的一个重要因素。税收制度说到底也是人们之间发生经济关系，进行交易活动的一种方式，在不同的税收制度下，交易费用是不同的。本文的基本论点是，交易费用的节省能使当事人的经济利益增加，这促使社会在一定的条件下在不同的税制中进行选择。人们之所以选择这种税收制度，而不选择另一种税收制度，是由于前者的交易费用低于后者。本文的内容安排如下：第二部分论述了交易费用变化对历史上主体税种变迁的影响；第三部分论证了一个观点：征收费用与纳税费用之间具有一定的替代性，这种替代或转化有助于降低交易费用

6、；第四部分中用实物税向货币税转化和包税制的兴衰这两个典型的税制变迁历史为例，分别说明了交易费用变化的对税种形式和征税制度的影响。第五部分是结论部分，强调了纳税意识和政府的作用对税制变迁的影响。①林毅夫:《诱致性制度变迁与强制性制度变迁》，见盛洪主编《现代制度经济学》（下），第253-279页，北京大学出版社，2001。二、交易费用与主体税种的历史变迁税收从产生的第一天起，就是以组织收入为第一要务。因此，不论是从统治者强制变迁的要求还是税制本身诱致变迁的结果，都是围绕组织财政收入展开。如果不考虑税制的公平与效率问题，“对什么人征税”，“

7、对什么对象征税”这样的问题似乎并不是很重要，因为税收负担是可以转嫁的，它总是会按照“自然规律”找到自己的应该的“归宿”。当然，这样的论断显然是荒唐的，对不同的人和对象征税导致的“公平和效率问题”相差悬殊，不同的税收制度会导致不同的制度运行费用。从历史上看，主体税种的变迁严格遵循主导产业变迁的路径。毕竟经济乃税收之母。人类社会经历了农业社会、工业社会和现代社会。相应的税收制度也由古老的直接税向商品税制进而向现代直接税制演变。一种产业在整个社会总产值中的比重决定着主导税种的形成。在奴隶和封建社会，农业一直作为最主要的生产部门，这种客观经济

8、基础决定农业税成为了一个国家最主要的税种。正如马斯格雷夫指出的，在历史上，税制结构发展是以传统的直接税而不是从间接税开始的。他进一步指出，在古代的雅典和罗马，国家的财政收入主要是来自于向被统治者阶层所征收的直接税。中世纪