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1、（经济与管理学院）毕业论文（（（2005届）题目：论资不抵债子公司的报表合并问题学生姓名：冯亚敏学学学号：01309206系系系别：管理系专业班级：会计012指导教师：张炎兴目录1持续经营的资不抵债子公司合并与否的问题…………………………………31.1财政部有关规定………………………………………………………………31.2我国学者对这一问题的研究…………………………………………………42我国会计准则对现时超额亏损在合并报表中会计处理的规定及不足………42.1我国会计准则的规定…………………………………………………………42.2我国会计准则规定中的不足……………………………………………

2、……52.3上市公司利用会计准则中的问题操纵合并会计报表利润…………………83对超额亏损会计处理的探讨……………………………………………………93.1我国学者对超额亏损会计处理的代表性观点………………………………93.2总结……………………………………………………………………………114补充建议…………………………………………………………………………15参考文献……………………………………………………………………………16英文摘要……………………………………………………………………………17致谢…………………………………………………………………………………18共18页第2页论资不抵

3、债子公司的报表合并问题冯亚敏摘要:近几年来，上市公司的子公司中，出现资不抵债的已非个别现象。资不抵债的子公司，即所有者权益为负数的子公司（国际会计中称为超额亏损），与所有者权益为正数的子公司同样存在合并会计报表的问题，现行会计制度一直未对资不抵债子公司的合并报表问题作出明确规范，唯一可依据的就是[财会函字（1999）10号]。本文对这一依据进行分析研究，指出其疏漏之处，用实务中上市公司利用准则漏洞进行合并报表利润调控加以论证。文章从超额亏损会计处理规范角度分析比较我国学者的不同观点，得出一个既不违背我国《公司法》规定，也能有效遏制利润操纵现象的权宜观点，并提出几点补充建议以更好的遏

4、制利润操纵现象。关键词:资不抵债超额亏损未确认投资损失合并报表资不抵债子公司即为已陷入财务困境，所有者权益为负数的子公司，这类子公司不同于一般子公司，其净资产非但不复存在，而且还出现了负数，即子公司净资产亏空超过股东投资的金额，在国际会计准则中称为超额亏损（以下亦称超额亏损）。下面就资不抵债子公司合并与否、我国会计准则的规定和不足以及这类子公司会计处理等问题展开讨论。1持续经营的资不抵债子公司合并与否的问题在通常情况下，资不抵债子公司应终止经营、破产清算，但是在实际生活中却仍存在着大量的所有者权益为负数的子公司，还在持续经营。撇开大型国有资产授权经营的公司不说（因为这些公司大部分由

5、行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业，经营状况良莠不齐），即使是上市公司，由于投资或经营决策失误，子公司资不抵债的情况也已非个别现象。那么对于这类子公司是否纳入母公司合并会计报表范围呢？1.1财政部有关规定财政部1995年2月9日财会字[1995]11号文《合并会计报表暂行规定》：“在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：(1)已关停并转的子公司；(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；(3)已宣告破产的子公司；(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司；……”

6、。1996年1月9日发布的财会函字[1996]2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》：“对于本年度有累计未弥补亏损或本年度发生亏损的子公司，即使符合上述标准，也应当将其纳入合并范围。”共18页第3页根据这两个文件，只要该资不抵债子公司仍在持续经营，母公司就应当将其纳入合并范围，以正确反映集团整体的真实财务情况并充分体现母公司的管理责任。1.2我国学者对这一问题的研究。黄世忠在2002年第1期会计研究“论资不抵债子公司的报表合并问题”中提到“资不抵债的子公司可能是重要的原材料供应商、经销商或配套厂家，或者具有‘壳资源’重组价值,迫使母公司倾其全力支撑这类子公司持续经营，在这种情况

7、下，如果不将子公司纳入合并报表的范围显然是不合情理的。”《合并会计报表研究》课题组也在2001年第6期会计研究“超额亏损在合并会计报表中的会计处理”一文中指出：“有时这类子公司可能只是遇到了暂时财务困难，债权人通过与债务人达成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。在此情况下，子公司仍处于持续经营状态中。为了反映集团整体净资产的真实状况、耗蚀程度以及母公司的管理责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳入合并会计报表的范围。”综上所述，是否将资