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时间:2019-05-29
《cpa合并财务报表{总结篇}》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、合并工作底稿中,调整、抵销分录:一、对子公司的个别财务报表的调整(调整分录) (一)同一控制:仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下,对母公司个别报表的调整:(体现一体化存续)借:资本公积——股本溢价 贷:盈余公积未分配利润 (二)非同一控制:根据备查薄,购买日公允价值为基础,确定差额。 第 1 年第 2 年 (1)将子公司的账面价值调整为公允价值:(帐价→公允价) 借:固定资产 【公允价-帐价】无形资产 【公允价-帐价】 贷:资本公积(2)补提累计折旧、累计摊销等:(调整子公司个别
2、报表中的净利润) 借:管理费用 【(公允价-帐价)/年限】 贷:固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等 (3)转回购买日确认的递延所得税负债:(应在净利润中加上)借:递延所得税负债 【摊销额×T】 贷:所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时,(净利润+转回的所得税费用)×母%(1)将子公司的账面价值调整为公允价值:(帐价→公允价) 借:固定资产 【公允价-帐价】无形资产 【公允价-帐价】 贷:资本公积(2)补提以前年度累计折旧、摊销,转回确
3、认的递延所得税负债:借:未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等 借:递延所得税负债 贷:未分配利润—年初(3)补提本年折旧、摊销,转回递延所得税负债等:借:管理费用 贷:固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等 借:递延所得税负债 贷:所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)成本法→权益法: 第 1 年第 2 年 (1)子公司当期实现净利润:借:长期股权投资 【调整后的净利润×母%】 贷:投资收益 若应承担子
4、公司亏损份额,做相反分录(2)投资当期宣告分派的现金股利:借:投资收益 贷:长期股权投资(3)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动: 借:长期股权投资 贷:资本公积同时,调整合并所有者权益变动表:借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额(1)应享有子公司上年实现净利润的份额: 借:长期股权投资 贷:未分配利润—年初 资本公积(2)当期宣告分派的现金股利: 借:投资收益 贷:长期股权投资(3)子公司当期实现净利润: 借:
5、长期股权投资 【调整后的净利润×母%】 贷:投资收益(4)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动: 借:长期股权投资 贷:资本公积同时,调整合并所有者权益变动表:借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 调整后的净利润=净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债=净利润-(公允价-帐价)/剩余年限×(1-T)三、编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录): (一)(母)长期股权投资——(子)所有者权益的抵销: 借:股本 【子公司】
6、 资本公积—年初 【子公司,非同一控制时,年初+帐价→公允价时的调整额】 —本年 【子公司】 盈余公积—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 未分配利润—年末 【子公司,年初+本年实现净利-分派股利-盈余公积-补提折旧+递延所得税负债】 *商誉 [不变] 【调整后的长期股权投资-(期末子公司净资产公允价-递延所得税负债)×母%】 或【初始投资成本-(投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债)×母%】 贷
7、:长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益 【(期末子公司净资产公允价-递延所得税负债)×少%】 递延所得税负债 【∑(资产公允价-帐价)×T】( [免税合并时,不变])*营业外收入 (贷差,以后期间,换成“未分配利润——年初”) 【注意事项】:1. 同一控制与非同一控制的区别: 同一控制非同一控制(1)同一控制下,不产生差额,不形成商誉或计入损益的因素。非同一控制下,有差额,借记“商誉”,贷记“未分配利润——年初”。免税合并时,会贷记“递延所得税
8、负债”。(2)合并日编制:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。合并日编制:合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时:(此分录每年都有,金额不变)将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益: 借:资本公积 (以股本溢价额为限) 免税合并时,计算商誉:(1)递延所得税负债=∑(资产公允价-帐
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