2015年_CPA__合并财务报表_总结.doc

《2015年_CPA__合并财务报表_总结.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、企业合并业务1.同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）权益法调整（合并日不涉及）①净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益②分配现金股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（合并日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）②子公司为非全资子

2、公司借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（同一控制抵消不会出现商誉）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）少数股东权益（3）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）①子公司为全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末

3、（4）留存收益的恢复（合并日涉及）借：资本公积（以合并方资本公积——股本溢价为限）贷：盈余公积未分配利润2.非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理（1）公允价值调整（购买日涉及）①第一年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：应收账款（评估减值）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整账面价值借：营业成本（购买日评估增值存货对外销售）管理费用（补提折旧摊销）应收账款贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销存货资产减值损失（评估确认金额收回坏账已核销）借：递延所得

4、税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产②第二年购买日子公司账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初（存货已全部对外销售）固定资产（评估增值）无形资产（评估增值）递延所得税资产（资产评估减值确认）贷：未分配利润——年初（评估确认的金额收回）递延所得税负债（资产评估增值确认）资本公积（差额）期末调整其账面价值借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初（或借）递延所得税资产调整本年借：管理费用（补提折旧摊销）贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销借

5、：递延所得税负债贷：所得税费用（或借）递延所得税资产（2）权益法调整（股买日不涉及）①净损益调增借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例）贷：投资收益②分配现金股利调整借:投资收益贷：长期股权投资③其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益④除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积⑤连续编制合并财务报表借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（或借）其他综合收益（）资本公积（）（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理（购买日涉及）①子公司为全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估增值+本期增加）其他综合收益（子

6、公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本—子公司购买日可辨认净资产公允价值*100%）贷：长期股权投资（权益法调整后账面余额）营业外收入（负商誉）②子公司为非全资子公司借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数+评估价值+本期增加）其他综合收益（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例）贷：长期股权投资（权益法调整后账面价值）少数股东权益营业外收入（负商誉）（4）投资收益与子公司利润分配项目的抵消（购买日不涉及）①子公司为全资子公司借:投资收益（子公司调整后的净利润*

7、100%）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末②子公司为非全资子公司借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东权益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积（子公司调整前净利润*提取比例）——本年利润分配——年末3.内部商品交易的抵消处理（1）内部商品购销当期（顺流交易）①抵消期末存