纳税人税收遵从行为及其影响因素_郑影

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1、公共经济与政策研究2014(上)PublicEconomicsandPolicyStudies纳税人税收遵从行为及其影响因素郑影内容提要:基于当前国内外对于纳税人税收遵从行为的研究现状，本文对纳税人税收遵从行为进行了理论性分析，并通过探究其影响因素，提出一系列为促进纳税遵从行为应采取的税收政策选择。这对提高我国纳税人的税收遵从度、减少税收流失，具有一定的实践意义。关键词:税收遵从税收不遵从税收遵从模型一、引言税收是古老的财政经济范畴，自税收的产生便有偷逃税款等税收非遵从行为。当纳税人取得应税收入的时候便负有了纳税的义务。如果纳税人选择足额及时

2、申报纳税，其行为就是纳税遵从;如果纳税人选择不申报或不按要求申报纳税，其行为就是纳税不遵从。税收的固定性、强制性和无直接报偿性，使纳税人感到税收是一种直接导致可支配收入减少而得不到相应利益的强制行为，因而许多纳税人出于经济利益的考虑，会通过各种方式不履行纳税义务，如不申报纳税、不完全申报纳税、偷逃税、欠税、税收延迟、骗税和抗税等。纳税不遵从行为不仅会损害国家财政收入、制约税收再分配功能的发挥，还会阻滞社会法治建设和社会公平等。因此，关于如何提高纳税人的税收遵从度、减少纳税人不遵从行为的研究，得到了国内外、政府与学术界各方的关注。二、文献综述(

3、一)国外研究有关纳税人税收遵从的研究起源于美国，此后许多国家也开始进行纳税人遵从行为的研究。美国国税局(1979)首先对未付税的经济活动进行了粗略的估计，作者信息:郑影，西南财经大学财政税务学院硕士研究生。1442014(上)公共经济与政策研究PublicEconomicsandPolicyStudies发现对纳税人遵从的有关数据及对此的研究相当缺乏;之后，美国国税局(1983)进行了较为精确的研究，认为1981年由于纳税人不遵从联邦所得税法，导致900多亿美元的税收收入损失。英国税务机关(1985)对所有影响经济的税收变动制定税收遵从成本估

4、算。澳大利亚政府(1993)提出，今后所有的税收立法都要提供该项立法对纳税人产生具体影响的分析报告，包括全部遵从成本在内。新西兰政府国内税收局(1994)公布了《降低税收遵从成本战略计划》，并成立了降低税收成本机构专门予以执行。阿林厄姆(MichaelG．Allingham)和桑德姆(Agnar．Sandom)(1972)基于预期效用理论在JournalofPublicEconomics第1期上共同发表了题为《所得税偷逃税:一种理论分析》(IncomeTaxEvasion:ATheoreticalAnalysis)的论文，这是西方学者在税收遵

5、从领域的早期经典研究;Allingham和Sandom建立的模型被称为A－S模型，研究的重点是高税率是否会导致更高或更低程度的遵从，这里纳税人逃税的目的是追求预期效用最大化。而后Yitzaki(1974)对A－S模型做出重要改进，将逃税额作为罚款依据从而得出A－S－Y模型，并认为逃税额与税率负相关。Slemrod(1989)采用计量分析手法证明了遵从成本与税收遵从度之间显著的正相关关系。同样在20世纪70年代末，前景理论(ProspectTheory)在税收遵从的分析中也占有极其重要地位。卡曼尼(Kahneman)和特沃斯基(Tversky)

6、将实验心理学和认知心理学引入经济学分析，形成了前景理论。并认为，当人们认为自己处于收益状态时行为会变得保守，当人们处于损失状态时行动会变得激进。Dhami和al－Nowaihi以纳税人正常的税收净收入作为价值函数参考点，运用前景理论的基本模型对纳税人的纳税遵从行为进行研究发现，预期效用理论下的A－S－Y模型对于偷税问题的估计过于悲观;而前景理论对于偷税程度的预测则是与现实情况相符的。除了模型分析，国外学者也进行了不少理论研究。Tyler和Lind(1992)提出，程序的中立、对于税务机关的信任、受到的尊重是纳税人认为程序公平的首要条件，而纳税

7、人是否认为程序公平，则是其是否愿意遵从税法支配性的因素;乔治·弗雷德·里克森认为，把效率和经济作为公共行政的指导方针是有必要的，但仅此是不够的，必须加上社会公平作为公共行政的第三大理论支柱，使公共行政能够回应公民的需要。总的来说，国外学者在税收遵从领域的探究和探索起步较早，研究角度较宽，并得出了许多重要结论，对于国内学者的研究和学习具有非常重大的借鉴意义。但目前的国外学者研究也有一些不足，比如对于税收遵从成本的构成达成共识却没有形成统一口径，不同学者在税制对纳税遵从行为的影响问题上有不同意见等，这些不一致性还有待国外学者的进一步探讨。(二)国

8、内研究谷成(2009)在对A－S模型进行考察的基础上，分别采用委托—代理和博弈145公共经济与政策研究2014(上)PublicEconomicsandPolicy