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1、-第五讲生产决策分析缪典瞥中国人民大学汪家佑‘、按一亏损产品是否停止经营变动成本法计算损益表3(丙产品停止经营前)的决策分析甲产品丙产品合计,2,0按传统观念看来多品种企业停止亏损产品的销售收入60000,‘,40一260140160,经营那怕把这部分经营能力闲置起来也可以增变动成本32U1000.,亏损产品只要还能提供1,0加企业的利润其实不然创利旅28000,t.正的创利额就能为增加企业利润作出贡献停止固定成本240吕00这种产品的经青会减少这部分创利额,并因此而减利润180}一20少相等数额的利润.例如,某企
2、业经营甲、乙、丙三种产品,其中按变动成本法计算损益丙产生是亏担产品。为了简化计算分析,假定没有表4(丙产品停止经营后)工商税.按全部成本法计算损益的情况见表1.项目甲产品乙产品表1按全部成本法计算损益l,,销售入收000001600。。乙产品丙产品合计变动成本兮320420740、,,8“580呵一1OQO4002000创利板子讨一8204201,800固定成本汤UO5002080180一201200利润—注:固定成本按销售收入比例摊分.正确的决策分析要求就成本分解为变动成本和如果继续按照传统的分析方法进行决策,再
3、停固定成本两部分(见表2).然后,按变动成本法止亏损的甲产品的经营,那么剩下唯一的乙产品也5:将发生亏损(见表)表2成本分解按变动成本法计其损益项目甲产品乙产品丙产品合计表5(甲产品停止经营后)变动成本320420一40820一姗2601601,000乙产品固定成本2今0800,成本15601,变销售动收成入本1000800420.计算丙产品停止经营前后的损益如表3和表4创利额580从表3、表4可见,丙产品尚能提供140元正固定成本800,申于负担不了分配给它的16。元固定成的创利额利润220.,—本才亏损“乒的如
4、果停止其经营企业的固定成本并不会因此而减少,势必加重甲、乙两种产品负如果再按传统的分析方法进行决策,那么好端.,担的固定成本,使甲、乙两种产品的利润大为下端的一个企业只能关门大吉当然这是十分荒谬,.降甚至甲产品也变成了亏须产品由于损失了丙的。,、,产品的140元创利额企业的创利额就会减少相同按变动成本法来分析就不会停止丙甲两种.,,,,的数额由1。o。元下降为86。元以致企业的利润产品的经营只要其他条件许可大力发展亏损的丙,,也减少相同的数额,由20。元下降为60元.产品的经营倒反可以使它扭亏为盈并使企业的85.5
5、.30。利润大为增加如果将丙产品的销售收入由40元表8,提高为900元情况就会大为改观(见表6)‘!‘l:新品产名称es乙产品按变动成本计算损益表可产销数量(件)⋯6(扩大丙产品经营后)售价项目甲产品乙产品丙产品合计单位变动成本,,单位创利额销售收入。。10002500竺,变动成本书20_420:;:1325创利额)。’产品创利领,::::::;;;;;;,固定成本这种决策分析的正确性可以用下列表9和表10计算两个方案的公司利润的方法加以证明.利润8826027375表9注:丙产品的变动成本率为为65肠,.l.l丙
6、产品扩产后虽然利润不多,只有27元,但其产品名称甲产品wes⋯乙产品合计,,13151创利额却由40元增加到元增加了75元因此销售收入,,,l000⋯10002000,使企业的创利额和利润都增加了相同的数额利润变动成本4UU540940..,上升了。:5肠(即另一方面由于丙产,丝)创利新1060些共粤--产,-·,,,200一一固定成本600品负担了更多的固定成本,使甲、乙两种产品的利润润随着固定成本负担的减轻而大为上升。可见,只有在亏损产品提供负的创利额时,才表xo.应该结合其他情况考虑是否要停止其经营的问题一一
7、一一~坐竺{吧虽{生{竺竺二】,,增加何种新产品决策分析销售收入’。00竺‘5002500}{{1这里要介绍的是,,或李塑竺}塑一一理些一土翌利用现有剩余生产能力1一⋯阵一,6,利用过时的老产品腾出来的生产能力投产哪种或创利额00500‘‘00.{}!哪几种新产品的决策分析方法。至于通过投资扩大一星i宝竺1{一!)一吧一,生产能力以发展新产品的决策则属于长期决策范利矛闰}一一}一}“。,.围不在这里介绍比较这两个方案的公—司利润,可以证明上丙产有几种新产品可供选择,而每种新产品的生产品比上乙产品多提供公司利润40元
8、(60。元一560,都不需要增加专属固定成本时提供创利额最多的元),丙产品优于.乙产品方案就是最好的方案。错误的分析方法是分别计算各种新产品提供的,,、例如某公司原来只生产甲产品现有乙丙,,.要计算产品利利润加以比较并据以制定决策两种新产品可以上马,但剩余生产能力有限,只允许润就需要在分配固定成本的基础上计算产品的全部将其中之一投入生产,公司的固定成本为5,
