第十二章 货币资金的审计-货币资金内部控制

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十二章　货币资金的审计知识点：货币资金内部控制●详细描述：一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。　　1.岗位分工及授权批准：　　（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。　　出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

2、。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。　　（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。　　（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。　　程序：申请→审批→复核→支付　　（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。　　2.现金和银行存款的管理：　　（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。　　（2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。　　（3）不得坐支收入。　　（4）货币资金收入必须及时入账。　　（5）严格按照规定开立账户，

3、办理存款、取款和结算。　　（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。　　（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。　　（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。3.票据及有关印章的管理：　　（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。　　（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。例题：1.下列情形可能导致注册会计师评估被审计单位收款交易存在重大错报风险的是（.）。A.销售货款较多以现金结算B.销售货款较

4、多以支票结算C.销售货款较多以银行转账结算D.销售货款较多以信用卡结算正确答案：A解析：如果销售货款较多以现金结算时，货币资金发生舞弊和盗窃的风险较大。2.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未人账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费15000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是()A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正确答案：D解析：本题考查的知识点是“银行

5、存款余额调节表金额的计算”，考生应当准确判断在银行存款余额调节表中四个差额金额的性质，哪个是属于银行已经入账、企业没有人账的事项，哪个是属于银行没有人账、企业已经入账的事项。在后两个事项中已经实际提到了没有入账的问题，所以后两个事项属于企业没有入账、银行已经人账的事项；前两个事项根据性质判断属于企业已经入账的在途存款和未提现支票，而对于银行还没有收到或支付的金额，这样就非常容易判断了。假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000=1635000(元)3.C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计

6、。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是()A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任正确答案：C解析：本题考查的知识点是“内部控制的固有局限”，内部控制的固有局限性主要包括：①在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。②可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。内部控制存在固有局限性，无论如

7、何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。所以选项C正确。4.关于货币资金内部控制的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”的是（）。A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，但同时兼任了会计档案保管工作B.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作C.出纳员保管签发支票所需的全部印章D.出纳员兼任了收入明细账和总账的登记工作正确答案：B解析：出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，故选项A、C、D均不符合货币资金“不相容