医院货币资金内部控制审计应用分析

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1、医院货币资金内部控制审计应用分析对基层医疗机构进行经济责任审计的过程中，运用资金运行的轨迹，牢牢抓住资金运行的主线，梳理出货币资金内控存在的管理缺陷，开展货币资金内部控制重点审计，可以有效提高审计效率。以下通过对A卫生院院长离任经济责任审计为例，分析如何在基层卫生院有效开展货币资金内部控制审计，探讨货币资金内控审计的程序及关键点。　　一、被审单位的基本情况　　A卫生院是隶属县卫生局的一家乡镇卫生院，2008年1月，根据卫生局的统一安排终止了卫生院业务经营权的租赁承包制,改为目标责任制管理，卫生局组织人员对卫生院的资产进行了清算，

2、清算后卫生院管理体制实现了转变，审计以管理体制转变后为初始期间。　　二、医院货币资金内部控制审计内容　　1、审查财务制度设置与执行的内控管理情况，财务各岗位不相容职务是否分离。　　2、审查货币资金的收、支、管的操作过程中，关键控制点是否做出了较为严格的规范。　　3、审查货币资金支付授权控制的有效执行情况，财务授权制度及其有效性以及会计控制方法的有效性。　　4、审查各类材料采购与付款控制中实施药品采购各环节的相互制约和监督机制是否得到保障。　　5、审查药品、卫生材料等销售与收款控制，是否按定价原则执行销售，应收账款、坏账损失等控制

3、制度的健全性和有效性。　　6、审查会计信息反映内容是否规范、合理、安全，是否存在会计信息系统流程失控而导致资金大量流失或被挪用现象。　　三、医院货币资金内部控制审计程序　　首先组织审计调研，收集相应的审计资料，主动向纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项。接下来组织召开审计进点会，通报审计工作的要求和具体安排。　　对卫生院的财务岗位内部机构设置和内部控制制度建立健全性、合理性和有效性进行审计综合评价。审计组成员对货币资金内部控制的关健点实施审计评价工作，通过运用审计方法审查相关资料取得充分证明力的审计证据。最后整理审计工

4、作底稿并由审计组负责人实施复核。　　四、审计过程及结果　　1、审计人员首先开展货币资金内部控制测试，通过测试，确定被审计单位是否建立健全内部控制，审计人员进驻后，首先召开有关人员座谈会，了解内部控制和机构设置情况，收集卫生院制定的有关货币资金的内部控制制度。审计人员绘制了货币资金控制系统流程图，并标出了关于货币资金内部控制制度的建立、不相容岗位职责分离、接触限制、审批、复核、结算、记账、对账、核对和资金控制10个关键控制点。审查结果：A卫生院货币资金内控管理有缺陷，其财务账由卫生院职工兼职，会计出纳由同一人担任，造成银行存款核对

5、缺乏监督，平时银行存款不对帐不编制余额调节表，货币资金内部控制执行不规范。　　2、审计人员采用余额测试法，以确定货币资金控制环节的控制情况。对银行存款存款数额是否真实，帐务处理是否及时进行审查。审查结果：通过查阅卫生院的银行存款账户余额，仔细地核对第一笔银行存款收支记录，核对银行存款余额，发现A卫生院有一待核销专户中尚有6万元存款未转入单位基本户。　　3、核对银行存款对帐单，审查存款的数额是否真实，帐务处理是否及时，将帐目和对帐单的分歧进行分析和处理，以辩别是否有虚构的银行存款等差错。审计结果：（1）A卫生院现金支出财务入账混乱

6、，2008年至2010年间发生多笔用现金支票提现的支出但是帐面却未入帐。（2）支出审核不严密，审计发现A卫生院有多笔支出帐证不符，记帐发票数额少于提取现金数额。（3）业务收支会计核算不规范，经审计A卫生院有多笔存入单位帐户的业务收入或汇入的单位的收入未记帐，从2008年1月至2011年2月有多笔收入未入帐，有多笔支出未入帐。（4）银行存款记帐混乱，经审计有多笔虚增和虚减银行存款的记帐，从2008年1月至2011年2月合计有4笔虚增银行存款科目的帐务，有11笔虚减银行存款科目的帐务。　　4、审查授权批准制度的执行，审查单位是否对货

7、币资金业务建立严格的授权批准制度，审查经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审计结果：（1）A卫生院院长在任职期间于2010年7月至2011年2月，以虚报临时工的名义骗取国家财政资金为李某某发放工资。（2）2011年2月，A卫生院院长伙同出纳将卫生院结余款12余万元全额取出,超标准发放职工福利3万余元，余款暂存私人帐户。　　5、审计人员进行内部控制符合性测试，审查发现复核控制点的执行情况有偏差，部分凭证存在支付款无复核人签章现象，财务审核人未能及时审核并签章，存在控制风险。审计结果：多笔付药款和疫苗款支出没有科室经手人签

8、名。　　6、采用符合性测试货币资金购货与付款内部控制情况，对其在实际业务中执行与实施情况和过程进行检查与观察，检查购货业务的原始凭证，审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。审计结果：（1）2010年9月，A卫生院违反国家基本药