防范国际避税的措施

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1、第八章防范国际避税的措施（3课时）教学目的和要求：全面理解和领会防范国际避税的重要意义了解各种国际避税的防范措施掌握各国对运用避税港的税务处理掌握各国对运用转让定价的税务处理掌握各国对运用资本弱化的税务处理第一节完善税收立法一、规定一般报告义务二、将举证责任转移给纳税人三、制定反避税条款（一）一般反避税条款制定反避税一般条款，就是在税法条款中对避税的防范作出广泛的经济性规定，它带有一定的概括性。（二）具体反避税条款制定反避税具体条款，就是在税法条款中对避税的防范作出具体的、明确的、可操作性的规定，如对各种征税对象和征税方法作出相当具体明确的规定。（三）一般与具体相结合的反避税

2、条款制定一般与具体相结合的反避税条款，就是在税法的某一条款中，针对某一项交易行为加以具体描述，并同时附加一般性的规定。（四）全面的反避税条款制定全面的反避税条款，就是对所有主要的国际避税习惯做法制定全面和系统的反避税。（五）预审反避税条款制定预审反避税条款，是在单边反避税立法中规定对某些与境外进行交易的行为，纳税人要事先向税务当局报告，并取得同意，否则就是违章行为，并予以处罚。（六）核定纳税条款制定核定纳税条款，是在税收立法中针对某些避税活动做出核定或估计纳税事实的条款规定，如核定应税所得或利润率、估价财产价值等，以确定应纳税额。第二节加强税务管理与国际合作一、税收调查二、税

3、务审计三、争取银行的合作四、加强国际合作第三节建立转让定价税收制度一、关联企业的确认联合国和经济合作与发展组织分别制定的“国际税收协定范本”对关联企业的确认已做出一致的原则规定，即凡符合下述两个条件之一者，便构成关联企业：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。虽然上述两点规定是针对税收协定的缔约国做出的，但这一定义解释的原理同样适用于非缔约国的一般跨国企业。从各国的税收实践看，对关联企业的确认主要有以下三种方法：一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例，达到规定控股

4、比例的，便构成关联企业，如美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国、日本、挪威、德国、西班牙等。二是实际控制管理判定法。许多国家更加注重实质，从企业之间相互控制管理的实际情况进行判定，如日本、加拿大、南非、美国等。三是避税地特殊处理法。少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待，如美国、日本、西班牙等。二、应税所得的调整（一）可比的非受控价格所谓可比的非受控价格，也称市场标准，是指以转让企业或转出企业所在地的同类货物、工业产权和劳务的市场价格或资金借贷的市场利率作为跨国联属企业之间交易往来价格制定的标准。案例8-1【背景】假如A国制造业母公司在B国设立一子公司，A国

5、公司所得税税率为50%，B国则为20%。现在，A国母公司把其生产的一批产品以120万美元的转让价格销售给B国子公司。A国税务当局检查发现，当时市场上同样数量的这种产品的成交价格是170万美元。【分析】这是，A国税务当局就可以按照市场标准加以调整纠正，向A国母公司就调整后所增加的50万美元所得补征公司所得税25万美元（50×50%）。【评述】可比的非受控价格适用于跨国联属企业之间的各种交易，适用性广，而且操作简单。（二）再销售减利价再销售减利价，是市场标准的一种延伸，是一种运用倒算价格法推算出来的市场价格标准，即通过进销差价倒算出来的市场价格。它是以转让企业的这批产品的市场销售

6、价格，减去当时它本身的产品进销差价（即合理销售毛利）后的价格，作为跨国联属企业之间工业产品销售收入分配的标准。再销售减利价一般适用于跨国联属企业之间工业产品销售收入的分配。在转出企业和转出企业所在地当时都没有同类产品的市场价格作为分配标准的情况下，可以采用再销售减利价。其计算公式可以为：再销售减利价=转入企业市场销售价格×（1-合理毛利率）其中合理毛利率是以转入企业所在地无关联企业同类产品销售毛利占其销售价格的比例计算出来的。案例8-2【背景】某一纳税年度，A国M汽车制造公司在B国设立一子公司，A国公司所得税税率为34%，B国则为17%，M公司的汽车制造成本为每辆10万美元，

7、在A国市场上还未销售过，现以每辆12万美元作价销售给B国子公司一批汽车，B国子公司最后以19万美元的价格在当地售出这批汽车。这样，这个企业集团内部A国M公司销售这批汽车的每辆所得为：12-10=2（万美元）B国子公司取得的每辆汽车的利润为：19-12=7（万美元）但是，这种企业集团内部作价分配是不符合独立核算原则的。根据B国税务当局调查证明，当地无关联企业同类汽车的销售毛利率为20%。【分析】按照再销售减利价，这个企业集团内部A国M公司向其B国子公司销售汽车的每辆价格应调整为：19×（1-20%）=15