防范国际避税的措施

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1、4涉外税收及国际税收协定（9-10章）3从国家角度谈如何防范国际避税（第8章）2从纳税人角度谈国际避税(6-7章）1国际税收基础知识（1-5章）教材框架第八章防范国际避税的措施国际避税的成因内因：跨国纳税人追逐最大利润（主观）外因：各国税收制度的差别和缺陷（客观）税收制度差别和缺陷纳税义务确定标准的差异税率的差异税基的差异避免双重征税方法的差异税收管理水平的差异避税港的存在非税因素：外汇管制的宽严程度、公司法、移民法、银行保密条例等Contents加强税务管理与国际合作2转让定价的税务处理4完善税收立法31国际社会对运用避税港的税务处理33了解国际避税

2、的防范措施；掌握转让定价的税务处理Target：第一节完善税收立法②将举证责任转移给纳税人③制定反避税条款①规定一般报告义务第一节完善税收立法1一般反避税条款2具体反避税条款3一般与具体相结合反避税条款5预审反避税条款6核定反避税条款制定反避税条款4全面反避税条款第二节加强税务管理与国际合作反避税税收调查税务审计与银行合作国际合作查出的偷漏税款＞审计费用签订多边税收条约、交换情报视频第三节国际社会对运用避税港的税务处理对应税所得立法规定确定哪些是避税港或低税区免税规定本国居民有无受控公司在避税港日本税务处理操作方法第四节转让定价的税务处理预约定价协议1

3、234调整应税所得应税所得的相应调整关联企业的确认重点第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认《国际税收协定范本》规定，凡符合以下两个条件之一便构成关联企业关系：缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资。管理控制资本控股比例标准为25%A公司公众B公司公众C公司26%74%26%74%A→BB→CA→C缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资；控股比例标准为25%B公司C公司30%26%A→BB→CA→C②同一人直接或间接参与缔约国一方

4、企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资；A公司控股比例标准为25%B公司C公司20%30%C→DA→CA公司D公司80%100%A→D第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认对关联企业认定的三种方法：股权测定法实际控制管理判定法避税地特殊处理法第四节转让定价的税务处理1、关联企业的确认在资本所有权的控制方面主要是规定控股比例，即一个企业拥有另一企业多大比重的股份才符合资本所有权的控制标准。该控股比例各国规定的不尽相同。例如，美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为25%。我国的规定我国采用的控股比例标

5、准为25%。国家税务总局在《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》中除了规定按股权比重标准判定关联企业外，还规定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是：第四节转让定价的税务处理企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的；企业生产的产品或商品的销售(包括价格

6、及交易条件等)是由另一企业所控制的；对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。第四节转让定价的税务处理2、调整应税所得依据：正常交易原则/独立核算原则1市场标准可比的非受控价格2比照市场标准再销售减利价3组成市场标准成本加利价4成本标准第四节转让定价的税务处理1市场标准可比的非受控价格转出企业所在地适用情况：跨国关联企业之间的有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易。第四节转让定价的税务处理1市场标准可比的非受控价格Example：A和B是关联企业，C和D是非关联企业与A、B也无关联关系A向B销

7、售产品，其公平的市场价格为：A向非关联企业销售类似产品的价格B从非关联企业（位于A企业所在国）购进类似产品的价格C（位于A企业所在国）生产的类似产品向D企业（位于B企业所在国）销售的价格①产品的物质特征②纳税人在交易中发挥的功能③纳税人在交易中承担的风险第四节转让定价的税务处理2比照市场标准再销售减利价转入企业所在地比照市场价格=转入企业市场销售价格-进销差价=转入企业市场销售价格-合理销售毛利=转入企业市场销售价格×(1-合理毛利率)适用情况：跨国关联企业之间的工业产品销售收入的分配第四节转让定价的税务处理2比照市场标准再销售减利价甲国母公司把一批产

8、品以10000美元的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司再以15000美元的市场价格将这批产品