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1、支出循环的实质性测试第一节存货的实质性测试第二节固定资产和累计折旧的实质性测试第三节无形资产和研发费用的实质性测试第四节流动负债和经营性费用的实质性测试第五节支出循环中审计风险和预警信号第一节存货的实质性测试(一)分析性程序1.简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性2.比率分析法A.存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标.存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100%其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)有意或无意地减少存货储备;(2)存货管理或控制程
2、序发生变动;(3)存货成本项目发生变动;(4)存货核算方法发生变动;(5)销售额发生大幅度变动等B.毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入×100%该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)销售价格发生变动;(2)销售产品总体结构发生变动;(3)单位产品成本发生变动;(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.C、存货销售天数=365/存货周转率D、存货与流动资产总额之比=存货/流动资产总额二、存货的监盘存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。监盘是存货审计中一项
3、必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。1.监盘计划(1)制定存货监盘计划应实施的工作A.了解存货的内容,性质,各存货项目的重要程度及存放场所;针对存货项目的重要程度,需要考虑:存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额;存放于各地点存货的相对金额B与存货相关的内部控制采购---验收----存储----领用----加工(生产)---运输B1.采购:总目标---所有交易都已获得了适当的授权与批准;基本控制措施---使用购货订单;有效的控制措施---使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;B2:验收总目标---所有收到的货物都已
4、得到记录;基本的内控措施---使用验收报告单;更有效的内控措施---由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能B3:存储总目标----确保与存货的接触必须得到管理当局批准;基本内控措施----使用围障;更有效的内控措施---使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏B4:领用:总目标----所有存货的领用均应得到批准;基本内控----使用部门存货领用单;更有效的内控----对存货领用申请单进行清点核算B5:加工(生产
5、)总目标----对所有的生产过程作出适当的记录;基本内控----使用生产报告;更有效的内控----使用产品质量缺陷报告和零废物件报告B6.装运总目标----所有的装运都已得到了记录;基本内控----使用装运文件;更有效的内控---由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据C.评估与存货相关的重大错报风险和重要性D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿E.考虑实地察看存货的存放场所F.利用专家的工作G.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
6、（1）盘点的时间安排；（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表率的设计、使用与控制；（12）盘点结果汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。存货监盘计划的主要内容存货监盘计划应当包括下列主要内容：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人
7、员的分工；（4）检查存货的范围。主要包括控制测试和实质性程序两种方式。(1)观察程序(2)检查程序目的:确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性程序);范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货2.监盘程序(3)需要特别关注的情况1)关注存货的移动情况---防止遗漏或重复盘点;2)关注存货的状况;3)存货的截至：如果存货的盘点日不是资产负债表日,审计人员应当实施适当的审计程序,确定盘点日
