收入循环的实质性测试

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1、第十二章收入循环的实质性测试实质性测试与控制测试审计风险模型审计风险重大错报风险＝可接受的检查风险水平审计测试了解客户及其环境控制测试交易实质性测试分析性测试余额、列报与披露实质性测试双重目的测试一、销售与收款循环的特性（一）涉及到的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。（2）销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。（3）发运凭证（提货单）。企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。（4）销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。（5）商品价目表。价格清单。（6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。（7）应

2、收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。（9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。（12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单。（14）转账、收款凭证。制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳二、涉及的主要业务活动（1）接受顾客订单（起点）顾客的订单只有在符合企业管理层的授权批准时，才能接受。在批准了顾客订单后，就编制销售单。（2）批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理

3、部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度内进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。（3）按销售单供货商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。（4）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确认从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提货物与销售单一致。装运凭证是一式多联、连续编号的提货单，可有电脑或人工编制。（5）向顾客开具账单向顾客开具事先连续编号的销售发票。1、是否对所有装运

4、的货物都开具了账单。“完整性”2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。“发生”3、是否按已授权批准的商品价目表所列示价格开具账单。“准确性”（6）记录销售按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。（7）办理和记录现金银行存款收入（8）办理和记录销售退回、折扣、折让（9）注销坏账（10）提取坏账准备销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动相关的涉及的凭证及记录主要部门相关的认定重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批2.批

5、准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的估价或分摊信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、完整性防止未授权装运产品主要业务活动相关的涉及的凭证及记录主要部门相关的认定重要控制程序5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门交易的完整性、存在或发生、估价或分摊、销售确保销售发票的正确性6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊主要关心销售发票是否记录

6、正确，并归属适当的会计期间主要业务活动相关的涉及的凭证及记录主要部门相关的认定重要控制程序7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单会计部门、仓库存在或发生、估价或分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门估价或分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备会计部门估价或分摊（单选题）为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是()。A.从发运凭证追查到销

7、售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从销售发票追查到主营业务收入明细账D.从主营业务收入明细账追到销售发票三、销售交易的内部控制和控制测试1.适当的职责分离（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（