成本性态及成本分解研究

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1、成本性态及成本分解研究1成本性态与成本分类成本性态（Costbehavior）也可译作成本习性，即成本总额对业务量(产量或销售量)的依存关系。它首先对成本性态进行分类，然后将混合成本予以分解，为管理会计中各种分析方法的实际应用奠定基础。按照成本性态可将企业的全部成本分为变动成本、固定成本和混合成本三大类。1.1变动成本变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内随产量的变动而变动的成本，但就每一业务量的单位成本而言，是固定不变的(单位变动成本是固定不变的)。财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业

2、税等都属于变动成本。图1变动成本1.2固定成本固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而固定不变的成本，但若就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减变动成反比例变动，如固定资产的折旧费、差旅费、办公费等。23图2固定成本根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种：(1)约束性固定成本——管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对企业有很大的约束性。(2)选择性固定成本——管理者的决

3、策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、研究和开发费、推销费、员工培训费等，支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的决策而改变的。1.3混合成本混合成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也将其称之为混合成本。这类成本的基本特征是，在一定时期和一定业务量范围内,其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系[1]。1.4成本性态分析一般来说，成本性态分析包括以下几个步骤：23(1)确定要分析的成本层次及详细程度。

4、成本分析可以在总成本、车间成本(部门成本)、类别成本．成本细目等层次内进行。虽然最终目的都是为了估计工厂范围内制造费用中的总固定成本和变动成本，但分析范围可以不同。可以确定一个主成本动因如机器小时，直接对总制造费用成本数据进行分析；也可以将各车间的制造费用的分析数据加总起来形成总制造费用的性态资料；还可对各车间制造费用的各个明细项目分解后加总等。分析的详细程度取决于企业对成本性态分析重要性的确定及分析本身的成本效益。一般来说，分析的层次愈深，则成本性态数据越准确，但花费的代价越高。(2)识别主成本动因。一项成本

5、，如维修和保养费用，包含运行时数(行驶里程)、运行班次、维修次数等多个成本动因，为了确定单变量的线性成本函数，就必须确定一个主成本动因。主成本动因是与该项成本相关程度最高的影响因素。确定主成本动因可以依靠有关管理人员或职工的经验判断，也可以运用数量分析，数量分析依据的指标即相关系数。进行数量分析要求搜集有关的历史资料，逐个计算各成本动因与成本之间的相关系数，相关系数最大的就是主成本动因。(3)分析成本项目与主成本动因之间的相互关系。在确定了各项混合成本及其主成本动因之后，就可应用各种方法如账户分析法，回归分析法

6、等进行分解。在现今计算机技术迅速发展及微机已在企业普及使用的情况下，建立数学模型进行运算为提高成本性态分析的准确性带来了很大方便因而应尽可能采用回归分析法。(4)预测在特定成本动因水平上的成本。在得出了成本性态的函数关系后，我们就可以运用线性成本函数预测发生在特定成本动因(业务量)水平上的成本预测，可采用点估计和区间估计两种方法。一般在成本与成本动因相关系数不是很高时，应运用区间估计比较合理。2混合成本分解按照一定的方法把混合成本（或总成本）分解为变动成本和固定成本，叫做混合成本的分解（或总成本的分解）。分解混

7、合成本，可选用以下方法:2.1合同确认法合同确认法是通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定成本和变动成本的方法。2.2技术测定法技术测定法又称技术估算法，是通过技术测定与估算的办法来划分成本中的固定成本和变动成本的方法。232.3数学分析法数学分析法是根据混合成本在过去一定期间内的业务量与混合成本的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，以确定其中的固定成本和变动成本的方法。最常用的数学方法有高低点法、散布图法和回归直线法。(1)高低点法。高低点法是根据历史资料中最高业务量与最低

8、业务量的相应混合成本，测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。这里，高点是指资料中业务量最大值对应的混合成本；低点是指资料中业务量最小值对应的混合成本。高低点法的基本原理，从几何意义上讲是两点决定一条直线。从经济意义上讲，是因为混合成本历史资料属于相关范围，这样，高点的混合成本与低点的混合成本都包含有相同的固定成本和单位变动成本，二者的差别仅仅是由于业务量不同引起的变动成本之