解读新旧增值税暂行条例实施细则差异

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1、解读新旧增值税暂行条例实施细则差异（二）作者：未知 文章来源：网络 点击数：365 更新时间：2009-4-228:59:00　  六、调整了增值税起征点  　　按照新《细则》第三十七条规定，增值税起征点调整为：  　　（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；  　　（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；  　　（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。  　　另外，对于起征点的规定，新《细则》规定省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区

2、适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。此条将旧《细则》国家税务总局直属分局执行的权限调整为省级部门及国家税务局。增值税起征点适用于个体工商户，关系面广，涉及群体主要是小型经营者。结合当前经济形势，并考虑征管需要，可以适当提高起征点幅度标准，以照顾民生，增加居民收入。为此，根据统计的城乡最低生活保障标准等因素，确定了新的起征点幅度。  　　七、增值税纳税义务发生时间做了相应调整  　　新《细则》第38条对增值税纳税义务发生时间做出修订：  　　一是将旧《细则》的“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收

3、到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”修订为“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。即取消了“并将提货单交给买方”这一条件。  　　二是将旧《细则》的“采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天”修订为“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”。即补充了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”这一规定。  　　三是将旧《

4、细则》的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”修订为“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”。即补充了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”这一规定。  　　四是将旧《细则》的“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天”修订为“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天

5、。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”。即补充了“收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”这一规定。  　　八、调整了“非正常损失”的范围  　　新《细则》第二十四条规定：条例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。  　　这一规定将旧《细则》规定的“非正常损失”范围进行了调整，删除了“自然灾害损失”和“其它非正常损失”，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失”。将“自然灾害损失”的进项税允许纳税人抵扣；而“

6、其它非正常损失”由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。  　　九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订  　　新《细则》根据上位法相关授权对内容作相应操作性修订，将旧《细则》以来增值税现行的单项相关税收政策补充加入，融为一体。  　　一是视同销售货物范围的解释更加规范。新《细则》第四条第一款规定，“将货物交付其他单位或者个人代销”与旧《细则》的“将货物交付他人代销”对比，纳税人的主体用词准确，又如第四款中“非增值税应税项目”，增加“增值税”同样体现政策规定用词的严谨性。  　　二是

7、价外费用以外项目的范围重新进行了界定。价外费用以外项目的范围除在原《细则》的基础上，又列入了政府性基金或者行政事业性收费，对由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。  　　三是销售货物退回规定补入发票管理内容。此款将现行增值税发票管理销售货物退回的相关规

8、定并入新《细则》，即：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。  　　四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新《细则》第十六条第一款规定：“按纳税人最近时期同类货物的平均销售价