高级财务会计外币折算

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1、第二十章外币折算19号具体准则第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义（一）有关概念1、记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。解析：——以某一会计主体为范围——以会计主体面临主要经济环境为依据——确定记账采用的币种及涉及的外币折算第一节记账本位币的确定2、外币（1）广义——通常是指本国（或地区）以外的其他国家或地区发行的法定货币。（包括各种纸币和铸币）思考：在这一定义下外币其含义的体现是什么？第一节记账本位币的确定——体现了一个国家或地区的主权原则。——若从货币的职能考核（价值

2、尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段和世界货币），则体现了一个国家或地区的经济实力。部分国家或地区币种介绍（纸币）：欧洲联盟（简称欧盟）是由欧洲共同体发展而来的，是一个集政治实体和经济实体于一身，在世界上具有重要影响的区域一体化组织。1993年11月正式诞生，总部设在比利时首都布鲁塞尔。目前其成员国涵盖27个国家，总人口超过4.8亿，国民生产总值达12万亿美元。欧盟的统一货币为欧元（EUR0）。1999年1月1日正式启用，2002年1月1日零时，欧元正式流通。截止2008年1月1日，欧元区成员国有

3、15个。第一节记账本位币的确定（2）狭义——会计上所指的外币——是指会计主体记账本位币以外所涉及的币种。理解：以会计主体为前提，以记账本位币以外的币种为界定。注意：记账本位币不一定是会计主体地理位置所处国家或地区流通的法定币种。会计主体如何确定其采用的记账本位币将在以下介绍。第一节记账本位币的确定2、外汇——是指以外币表示的能够用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他资产。包括：（1）外币（纸币与铸币）；（2）外国有价证券；（3）外币支付凭证；（4）其他外币资金第一节记账本位币的

4、确定（二）我国境内企业对记账本位币及编报币种的一般要求（我国《会计法》）1、一般以人民币为记账本位币2、财务报告的编报货币应当折算为人民币。——最能反映该企业在所处主要环境中的主要交易的经济结果。结论：我国境内经营的企业记账本位币是可以选择的，但有条件限定。第一节记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定（一）企业确定记账本位币应当考虑的主要因素（三个方面）1、日常活动收入——销售环境角度；2、日常活动支出——耗费环境角度；3、融资活动获得资金及存放、使用币种角度。第一节记账本位币的确定（二）实例

5、分析：【例20-1】——掌握确定记账本位币的原则标准（三）注意事项：1、一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。2、可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生重大变化。第一节记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义1、含义：企业所在地在境外，企业所在地在境内但视同境外。2、区分的关键（两点）——不是以企业所在地为标准，该企业所在地可以在境内，也可以在境外。第一节记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定1、两个方面的考虑：（1）一是所处的主要经营环

6、境——前述的三个方面（2）二是同时还应考虑与企业四个相关的活动因素涉及的币种。包括：自主性、比重、现金流量、债务偿还。教材P.4202、确定的基本原则（顺序）3、实例分析：【例20-2】第一节记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理（一）变更的条件限定（二）变更的会计处理——采用变更当日即期汇率折算为变更后的记账本位币（三）变更的影响——不会产生汇兑损益（四）变更的披露要求——确凿证据说明变更理由第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易核算的记账方法1、统账制——企业发生

7、外币交易时，即折算为记账本位币入账。2、分账制——企业在发生外币交易时，分别币种记账。注意：（1）统账制与分账制仅是账务处理程序不同，但在资产负债表日进行调整的结果（即确认的汇兑损益）应当相同。（2）分账制一般仅在金融企业（银行）采用。（3）说明：本教材企业外币交易的核算均采用统账制。第二节外币交易的会计处理我国主要银行：工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行；招商银行、徽商银行、华夏银行、兴业银行、光大银行、广发银行、邮政银行、深圳发展银行、浦东发展银行及各地方银行等；世界主要银行：

8、美国花旗银行、香港汇丰银行、英国皇家（国民西敏寺）银行、瑞士联合银行、日本劝业（三井、三菱、东京）银行、巴黎国民银行、澳大利亚西太平洋银行、荷兰通用银行等。第二节外币交易的会计处理（二）外币业务的范围及本章解决的会计问题（我国19号准则涉及的两类外币折算）1、外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。其范围包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易（如接受外币投资、外币兑换等）。第二节外币交易的会计处理关于外币交易的业务的会计