高级财务会计-第2章 外币折算.ppt

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1、1第二章外币折算(336)2本章要点1．记账本位币的确定方法2．外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算3.外币财务报表的折算方法3一、记账本位币的确定(336)记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。4（一）一般原则1、企业通常应选择人民币为记账本位币。即使记账本位币为人民币以外的货币，在期末编制财务报表时也应当折算为人民币。2、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不会产生汇兑差额。5（二）企业选定记账本位币，应当考虑的因素(336)1、通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、通

2、常以该货币对商品和劳务所需人工、材料和其他费用计价和结算；3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。6(三）境外经营记账本位币的确定（337）1、境外经营的定义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。这里的“境外经营”是个广义的概念，是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。72、境外经营记账本位币的确定除上述因素外，境外经营记账本位币的选择还应考虑该境外经营与企业的关系。（1）境外经营对

3、其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。8(2007年)境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABCDE9二、外币业

4、务折合汇率的确定（339）1.即期汇率交易发生日的即期汇率。通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。2.即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。10三、外币交易的会计处理（340）（一）初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。111、外币购销业务（1）出口商品【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币

5、。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。借：应收账款——美元650000贷：主营业务收入65000012（2）进口货物【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。借：原材料（50000×10+50000）550000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——欧元（50000×10）500000银行存款（5000

6、0+85000）135000132.外币借贷业务【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。借：银行存款——英镑（10000×12）120000贷：短期借款——英镑（10000×12）l20000143.接受外币投资(1)采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算(2)外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额15【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年l2月12日，甲公司与某外商

7、签订投资合同，当日收到外商投入资本2000万美元，当日的即期汇率为l美元=6.90元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币。借：银行存款（2000×6.9）13800贷：实收资本l3800164.外币兑换业务（1）企业卖出外汇时借：银行存款——人民币(买入价）财务费用贷：银行存款——××外币（即期汇率）（2）企业买入外汇时借：银行存款——××外币（即期汇率）财务费用贷：银行存款——人民币（卖出价）17【例】甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18日以