高级财务会计第九合并财务报表

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1、第八章合并财务报表《CAS33——合并财务报表》2本章主要内容概述合并财务报表的内容及其编制内部会计事项与抵消分录投资性内部会计事项的抵消往来性内部会计事项的抵消交易性内部会计事项的抵消合并财务报表的编制3学习目标了解合并财务报表与个别财务报表的联系与区别；掌握合并财务报表的编制程序和合并范围；掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并控制权取得日后合并报表编制的差异；熟悉合并工作底稿的编制；掌握集团内部交易事项的抵消。4第一节概述一、合并财务报表的概念及特点1、概念吸收合并和新设合并，合并后都将形成一个单一的经济主体和法律主体，不存在合并财务报表问题

2、。控股合并，合并后控股企业（母公司）和被控股企业（子公司）仍然是相互独立的经济主体和法律主体，由于控股关系的存在，需要另外编制合并财务报表。合并财务报表：是将母公司和子公司组成的企业集团视为一个会计主体，以母公司和子公可单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。作用：（1）能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。（2）有利于避免利用集用内部关联方交易粉饰报表的现象发生。52、合并财务报表的特点（1）与个别财务报表相比个别财务报表合并财务报表反映的对象单个独立企业法人若干

3、法人组成编制的单位各成员企业对其他企业拥有控制权的控股公司或母公司编制的基础会计核算方法体系以个别会计报表为基础编制的方法固有的方法和程序编制抵消分录及合并工作底稿编制的用途为单个企业的为企业集团的会计信息使用者会计信息使用者提供信息提供信息第一节概述6相同之处：编制会计报表的种类相同。编制会计报表的格式相同。编制会计报表的作用相同。公开披露的程度相同。（2）与汇总财务报表相比汇总财务报表：主要指由上级管理部门根据所属企业报送的个别财务报表，进行加总编制的会计报表。第一节概述7合并财务报表汇总财务报表编制目的满足企业集团的满足宏观经济管理的需要，所有者、

4、债权人反映整个行业、部门或行政等需要，反映区划的财务经营情况。整个集团的财务经营情况。编制范围以股权投资活动所以企业的财务隶属形成的控制关系为依据关系为依据编制方法抵消内部会计事项简单加总第一节概述8二、合并财务报表的构成（1）合并资产负债表：是以母公司本身资产负债表和属于合并范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。（2）合并利润表：是以母公司本身利润表和属于合并范围内的子公司利润表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果的财务报表。（3）合并所有者权益变动表：是以母

5、公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。（4）合并现金流量表：是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内现金及现金等价物流入流出情况的财务报表。第一节概述9（5）合并财务报表附注除了包括个别财务报表附注中应说明的事项外，还应当对以下事项进行说明：子公司的清单母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单位形成控制的原因。母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权但未能对其形成控制的原因。在子公司与母

6、公司会计政策和会计处理方法不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法及其影响。第一节概述10在子公司与母公司会计期间不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法及其影响。本期不再纳入合并范围的原子公司的相关资料及不再成为子公司的原因。子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质及业务活动等。第一节概述11三、合并财务报表的合并理论合并理论：指认识合并财务报表的观点或角度，即如何看待由母、子公司组成的企业集团及其内部联系。1、所有权理论（业主权理论）是权益理论中的业主权观念在合并财务报表中的具体应用。业主权观

7、念认为，会计主体与其终极所有者是一个完整的整体，确认、计量和报告所有者权益是财务会计的核心目标。所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源，合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。第一节概述12母公司编制合并财务报表时应采用比例合并法，即对于子公司的资产和负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按母公司所持有股权的份额计入合并利润表。强调的是对母公司按比例拥有的部分而不是实际控制的全部进行合并

8、，这其实违背了控制的实质，忽略了控股合并所产生的控制杠杆作用。适合处理共同控制企