财政学第10章(2,3)

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1、第二节、税制要素税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。纳税人——对谁征税无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人

2、的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。“警察不是纳税人养的”近日，一段成都交警吴宇同在处理一起停车违章时教育车主的录音曝光。吴称，“西方的警察制度与中国不同，西方警察是吃纳税人的钱。东方的警察也是纳税人。我们的经费来源于国家财政，和纳税人交的钱是两个概念，纳税人交的钱跟我一点关系都没有。”(2月23日《南方日报》)联系新闻报道，吴宇同的这番言论可能是在执法过程中，执法对象不配合，情急冲动之下的口不择言。饶是如此，身为公职人员，关于纳税人和国家公职人员之间的关系，还是有必要得到正确的厘清。首先必须要说的是，每位公

3、民都是纳税人，警察作为公民群体中的一员，一定也有纳税行为发生。即便抛开个人所得税，所有的市场行为都有可能涵盖增值税、营业税，乘车坐车会有燃油税，个别商品甚至还有可能有印花税。因此，所有警察、所有公职人员都是纳税人，这句话是正确的。但是，“东方的警察是纳税人”和“东方警察与纳税人交的钱有关系”之间，并不冲突。国家公职人员的工资收入，绝大部分来自于纳税人的供给。这位警察说“我们的经费来源于国家财政”，这也是对的。但是，国家财政来源于哪里？我来告诉这位警察，我国税收构成了国家公共财政的主体，是最主要的财政收入来源。数

4、据显示，2011年我国全国税收收入完成95729亿元，扣除出口退税后为86524亿元。而2011年我国政府财政总收入为103740亿元。可见，税收收入占到了公共财政的90%上下，这意味着，国家公职人员的工资收入中的90%左右是与纳税人有关系的。由这位成都交警的无知，又可以想象，拥有这样的观念的公职人员又不像是个别人的个别现象。联想到屡屡出现的官员雷语以及干群矛盾的新闻，哪一起不是因为“心中没有纳税人”或认为“自己和纳税人交的钱没关系”的原因引起的？只不过，“纳税人的钱和我没关系”让我们看到了部分公职人员的真实心

5、态。作为一名普通的纳税人，最希望能得到一种尊重———所有国家财政供养的公职人员，都应该对纳税人有所敬畏。然而，让公职人员对纳税人产生敬畏之情，必须从对常识的还原开始。然而，还原纳税人与公职人员关系的常识，需要的是社会主流观念甚至是社会主流意识形态的及时跟进，如其不然，所有的喊口号和形式化的教育都是空谈。增值税纳税人的确定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。是否可以考虑修改为：凡在中华人民共和国境内购买货物或者接受加工、修理修配劳务以及消费进口货物的

6、单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节）征税对象（也称课税对象）——对什么征税征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以

7、是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。税率：税额与税基之间的比率。——征多少税定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。全额累进税率超额累进税率全额累进

8、税率全额累进税率(简称全累税率)——“超额累进税率”的对称。以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。累进税率的一种。凡税基超过某个级距，即以其全额适用相应级距的税率征税。（1）、对具体税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单；（2）、税收负担不合理。特别是在累进分界点上税负呈跳跃式递增，不尽合理。甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于