交易性金融资产的账务处理

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1、举例一：购入债券作为交易性金融资产　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12

2、月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。　　甲企业的账务处理如下：　　(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000　　　　应收利息20000　　　　投资收益20000　　贷：银行存款1040000　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息　　借：银行存款20000　　　　贷：应收

3、利息20000　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000　　借：应收利息20000　　　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息　　借：银行存款20000　　　　贷：应收利息20000　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000　　　　贷

4、：交易性金融资产——公允价值变动50000　　借：应收利息20000　　　　贷：投资收益20000　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息　　借：银行存款20000　　　　贷：应收利息20000　　(7)2008年3月31日，将该债券予以出售　　借：应收利息10000　　　　贷：投资收益（100万×4％÷4）10000　　借：银行存款(118万－1万)1170000　　　　公允价值变动损益100000　　贷：交易性金融资产——成本1000000　　　　——公允价值变动100000　　　　投资收益170

5、000　　借：银行存款10000　　　　贷：应收利息10000[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。按现行准则的规定，应编制如下会计分录：（1）2006年1月1日：　　借：交易性金融资产——成本5000000　　投资收益10000　　贷：银行存款5010000　　（2）

6、2006年12月31日　　借：交易性金融资产——公允价值变动3000000　　贷：公允价值变动损益3000000　　借：公允价值变动损益3000000　　贷：本年利润3000000　　（3）2007年12月31日　　借：交易性金融资产——公允价值变动1000000　　贷：公允价值变动损益1000000　　借：公允价值变动损益1000000　　贷：本年利润1000000　　（4）2008年3月15日借：银行存款10000000贷：交易性金融资产——成本5000000　　——公允价值变动4000000　　投资收益100000

7、0　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：　　借：公允价值变动损益4000000　　贷：投资收益4000000借：本年利润4000000贷：公允价值变动损益4000000　【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：　　（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。　　（3

8、）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。　　（会计科目要求写出明细科目，答案中的金