应收账款其他应收款-核销应收账款

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应收账款其他应收款-核销应收账款应收账款和预收账款问题描述：按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理？业务举例：1）、应收账款科目设置明细科目如：应收账款——A客户余额100——B客户余额50——C客户余额-60则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为应收账款：QM(“1131”,月,”借” 应收账款其他应收款-核销应收账款应收账款和预收账款问题描述：按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理？业务举例：1）、应收账款科目设置明细科目如：应收账款——A客户余额100——B客户余额50——C客户余额-60则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为应收账款：QM(“1131”,月,”借” 应收账款其他应收款-核销应收账款应收账款和预收账款问题描述：按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理？业务举例：1）、应收账款科目设置明细科目如：应收账款——A客户余额100——B客户余额50——C客户余额-60则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为应收账款：QM(“1131”,月,”借” 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科目的所属明细科目的期末借方余额计算填列。应收账款A客户50B客户-30预收账款C客户80D客户-20这样资产负债表上，应收账款=50+20=70预收账款=30+80=110应收账款和预收账款的公式修改为：应收账款=QM(“1131”,月,”借”,,,,,,,,)+QM(“2131”,月,”借”,,,,,,,,)预收账款=QM(“1131”,月,”贷”,,,,,,,,)+QM(“2131”,月,”贷” ,,,,,,,,)同理：应付账款和预付账款的公式也是这种原则来编制。注意：软件中，财务分析模块的报表分析是按照上述公式进行取数的。财务报表模块的默认公式只是简单地取某个科目的期末余额。这样，就产生了财务报表中数据与财务分析中的数据不一致的问题。解决这个问题的方法，就是修改财务报表模块的取数公式。 资产负债表上应收账款等项目的填列应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列；预收账款项目应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；应付账款项目应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；预付账款项目应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数－计提的相应的坏账准备计算填列；其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。比如应收款总账金额是1000万元.应收账款明细借方合计是1200万元.贷方合计是200万元.预由账款的借方明细是500万元.贷方明细合计是200万元.则应收账款项目=1200+500=1700万预收账款项目=200+200=400万根上面的重分类以后再对应收账款计提坏账准备的.因为应收账款贷方明细相当于是预收账款.预收账款的借方明细相当于是应收账款,应收账款与预付账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。我们有必要先厘清应收账款范围的界定： 首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；再次，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。 由于市场经济下企业竞争压力的关系，要做到销售款项全部要求实时现金支付几乎是不可能的，对长期合作关系良好但进货频繁的客户来说，也没有必要每次都采用现金交易，一般在限定金额下采用月结或季结；从日常经营上说这是很正常的，对于信誉良好的经销商，的确没必要采用现结，即是说零应收账款在操作上也不符合常理。很多时候客户方面也有自己的难处，他们的资金也需要周转，下游商家也会要求有一定的账期，只要销售与回款的过程形成良性循环链条就没有太大问题。 故此我们需要警惕的是应收账款突然大幅增长这种情况，很多时候是由于企业急于增厚利润表现，采取放宽对客户信誉和还款能力的要求，赊销行为放任无度造成的。这样做的后果是造成巨大的财务风险，由于应收账款的基数被放大，而整体质量又下降，坏账数额势必会因此增加，只是一时间问题不会马上暴露出来；赊销实际上就是拉长企业产品、服务价值转换成现金的能力，这会大大影响到企业的资金链安全。 应收账款与管理费用一样，是企业调节利润的主要手段，或干脆利用之来财务造假，虚增利润也可利用应收账款项目进行。这就要求了解该项目下的具体构成，前五名客户所占应收账款比例，赊账单位性质、信誉及还款能力，注意同比、环比变化情况，占经营收入比例是否出现异动，占净利润比例风险是否可控，账齡结构分析，计提的坏账准备是否合理等等。预付账款相对而言“身家”比较清白，但并非安全可靠，有些公司就会把利润记入该项目下以图隐匿收入、偷逃税金。在新准则下，资产负债表上取消了“待摊费用”项目，相应支出可以在“预付账款” 项目下反映。该项目表明的是公司未使用对方商品或服务而先支付款项的金额数量，从财务上看也属于公司债权，这类资产一般风险不大，但如果数额特别巨大或发生异常变化的时候也要加以注意。在实际情况中有些行业属性注定有比较多的预付账款，比如房地产开发商支付给施工单位的施工款，一般采用分批支付的形式，开工前先给一部分，工程进展到一定程度再给一部分，验收之后再结尾款，在房地产商的财务报表中，验收之前所给的这些款项都是记入“预付账款”的。 今天我们谈应收账款与预付账款并不是为了讨论财务造假的话题，而是如何看待这两个会计项目日常经营中的数据，要的效果是通过它们了解生产经营中的实际情况。总的来说这两个会计项目账上数额越少越好，这两个账款不仅会拉长资金周转时间，影响企业时常经营，而且会加大财务风险；必须知道如果企业有坏账产生的话是要计提并最终核销的，每一笔收不回的坏账都要如此处理，否则财务报表就无法真实反应企业的经营状况，而这么做的结果就是企业利润遭到冲减，长期而言股价高低是由盈利能力决定的。应收账款与预付账款都是企业的债权，单从财务的角度看属于资产，除了以上所说影响公司经营和加大风险外，这两项更可以证明企业在产业链中所处地位，强势的公司是要收人家钱而不会让人家收钱的。“应收账款”少则证明公司产品有市场竞争力，经销商进了货不怕卖不出去，这表明公司对产业下游有话语权，不会受制于经销渠道商或强势终端；家电企业在面对苏宁、国美这样的家电零售巨头时，就完全没有话语权，两巨头说怎样就怎样，它们不仅进货要赊账，就算销售出去也不肯马上结账，利用家电厂商的资本周转，当然这么做的结果就是在家电厂商那头形成“应收账款”了。“预付账款” 少则证明公司对产业上游处于强势地位，一般来说是先供货或提供服务，账等到方便的时候再结算，上游同意这样做说明公司信誉卓越，它不担心收不到钱，也侧面证明公司的经营情况良好，因为对方不会同意向一家濒临倒闭的公司赊销。这是公司在产业链中强势或弱势最好的证明，只要跟同行业公司横向一比较，就能很清楚的看到一些超出财务数据本身的信息来，只是不能跨行业比较，这样所得出的结果没有意义。例子：“贵州茅台”（600519） 单位：元09年08年07年06年05年应收账款21,386,31434,825,09546,407,15368,347,00343,685,990预付账款1,203,126,087741,638,5366,825,6253,144,61612,385,914应付账款139,121,352121,289,07459,681,96441,247,75030,329,177 预收款项3,516,423,8802,936,266,3751,125,288,1962,141,468,7691,543,198,287财务费用-133,636,116-102,500,765-44,743,825-25,310,579-32,264,594营业收入9,669,999,0658,241,685,5647,237,430,7474,903,375,7653,930,564,203应收账款收入比0.22%0.42%0.64%1.39%1.11% 对于前四项有必要先就它们的角色简单介绍一下，应收账款是对下游的债权；预付账款是对上游的债权；应付账款是对上游的债务；预收款项是对下游的债务。上前我们说过一家企业不可能做到完全没有应收账款，并非因为不够强势，而是实际操作上不现实，以前我们也说过一家企业不可能做到完全意义上的绝对零负债，其实那怕只有1元的预收款项那就是负债了。 所以贵州茅台有一点点的应收账款不能说明其不够强势，大客户一般都按期结账，所以贵州茅台应收账款账龄都非常短，这些账款几乎不可能形成坏账。况且应收账款占营业收入的比重逐年下降，到09年只有0.22%，几乎可以忽略不计。预付账款相对应收账款要多些，为保证生产经营正常有序进行，反正公司有的是现金，有充足的支付能力。应付账款同样额度很小，不是没有支付能力，而是还没到结账的时候，做生意有来有往总不可能完全实时现金支付，不能要求这些项目为零。最有看头的是预收款项，很多经销商还没有拿到货，先把钱打到贵州茅台的账户上，排队等着提货，因为他们非常清楚，只要拿到货就能赚钱，周转一圈利润就到手，先给钱后提货是贵州茅台的销售政策，可见其对下游完全处于支配地位。 公司的财务费用每年都为负数，除了06年之外每年呈递增之势，属于我们所说的实际上零负债企业，不仅公司自有资本可以满足需要，还有多余的资金躺在银行里生利息，当然预收款的现金也是利息的贡献方之一；但从另外一个角度说也可以认为资源配置未实现最优化，有多余的资金没有充分调动起来为企业盈利，放在银行里吃负于CPI的利息。 应收账款管理(应收账款、预付账款、其他应收款)有配套PPT应收款项（含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据）一、应收款项概念（一）应收账款1、应收账款概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。2、应收账款核算内容应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款” 科目核算。包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为”应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算，不在本科目核算。本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。3、应收账款账务处理发生应收账款时，按应收金额借：应收账款贷：主营业务收入（手续费及佣金收入、保费收入）应交税费——应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税)收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款” ，贷记本科目。（二）应收票据1、应收票据概念应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。应收票据转让指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”（短期票据，我国尚无长期应收票据业务），包括“银行承兑汇票”和”商业承兑汇票” 两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以到期值计价。2、应收票据账务处理企业应设置“应收票据备查簿” ，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。1、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据〖票据的面值〗贷：主营业务收入〖不含增值税的收入〗应交税金---应交增值税（销项税额）2、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为：借：应收票据贷：财务费用3、到期收回款项的核算若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据面值〗若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据账面余额〗财务费用〖尚未计提利息部分〗4、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据〖票据的面值〗贷：应收账款付款人无力支付票款的核算借：应收账款贷：应收票据（三）预付账款1、预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。（预付账款、预付设备款、预付工程款）预付账款是预先付给供货方客户的款项作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。2、预付账款账务处理新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。“预付账款” 科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额借：物资采购（原材料、“库存商品）应交税金— 应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付的款项借：预付账款贷：银行存款4、退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。企业的预付账款，不得计提坏账准备。如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款” 科目。（四）其他应收款1、其他应收款概念其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。（公司跟各直营店往来在其他应收款科目核算）“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备用金；经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款账务处理企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。某公司对备用金采取定额预付制。（1）设立定额备用金借：其他应收款── 备用金贷：银行存款（2）减少定额备用金的借：库存现金贷：其他应收款──备用金（3）撤销定额备用金，交回普通发票3及现金。借：管理费用库存现金贷：其他应收款── 备用金二、应收账款形成原因应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。发生应收账款的原因，主要有以下几种：1、商业竞争（企业经营环境的影响）。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，扩大市场占有率，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。3、减少存货成本。在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。三、应收账款成本应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应 收账款也是有成本的，应收账款的成本包括机会成本（资金）、管理成本和坏账成本。（一）机会成本把资源投入应收账款之后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益（利益）。应收帐款的机会成本=维持赊销业务所需要的资本× 资金成本率应收账款管理重中之重是减少机会成本损失！（二）管理成本公司对应收账款进行管理所耗费的各种费用。管理成本包括：对客户的资信调查费用、应收账款监管费用、收账费用、收集相关信息的费用、内部管理程序、场地、人员、办公等费用。管理成本的特征是阶跃性的：在一定规模之内时，管理成本保持基本稳定，超过这个规模时，管理成本将跳跃到另一个更高的成本数量级，并保持相对稳定。（三）坏账成本1、坏账成本概念坏账成本是指企业应收账款无法收回或收回可能性极小形成坏账而造成的损失。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。（应收账款和其他应收款应按期估计坏账损失，形成坏账准备，预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款” 后再计提坏账准备；当坏账确认时，冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额）该成本一般与应收账款数量呈同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也会越高。坏帐成本高低与企业信用管理水平密切相关，企业管理水平越高，坏帐成本线的斜率越小。管理水平越低，坏帐成本线斜率越高。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。 二是债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。2、坏账损失账务处理计提减值时：借：资产减值损失--计提的坏账准备贷：坏账准备确实无法收回时：借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已转销又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款冲减多提：借：坏账准备贷：资产减值损失间接损失：企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债” ，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。四、应收账款风险应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。 应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。（一）应收账款的主要风险1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降企业应收账款余额不断增加，加速了企业的现金流出，一方面使流动资金出现短缺；另一方面企业需要缴纳赊销收入的流转税金，迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。2、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。3、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。4、.现款回收率低，贴现成本高企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。5、以物易物相互抵账，成本上升效益下滑以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔钱销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。6、贴点换钱应运而生近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换取所谓的“贴点” 换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。（二）应收账款风险产生原因1、信用政策不规范，缺乏风险防范意识在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。2、企业内部控制不严，监控措施不力《企业会计制度》要求：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。但是，多数企业没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法，交易后对客户的信用风险缺少评估和预测，不定期统计应收账龄及增减变动情况，对应收账款坏账准备计提方法的选择和计提比例的多少没有概念。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。3、收账政策不合理，内部激励机制不健全对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺乏必要的收账政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。五、应收账款管理应收账款管理是一个企业管理的重中之重，应收账款不能及时足额收回，甚至形成呆账、坏账，直接影响企业经济效益。企业的决策者应该意识到加强应收账款管理的重要性，在发挥应收账款强化竞争，扩大销售功能效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，提高企业市场竞争力的水平。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。企业应收账款的全面管理主要包括以下几方面内容：1、建立健全公司内控制度，从源头控制应收账款额度（事前）完善的内部控制制度是应收账款管理的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明（合同管理制度）；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度（信用评价制度）；建立货款和货款回笼责任制，采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效（应收账款责任制度、奖惩制度）。总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后（应收账款分析制度）控制程序。2、制定规范的信用政策，重视客户资信管理（事前）客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品质（还款记录）、能力（支付能力）、资本（规模）、担保（可偿还物品）和环境（经济与行业情况）,也就是通常所说的“5C” 系统。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户履行偿债义务的信誉，偿债能力（流动比率=流动资产/流动负债），资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。客户的信用信息并非一成不变，应该每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业不应对其进行赊销。3、严格执行内控制度，控制赊销额度（事中）控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点，建立相应的预警机制。4、应收账款跟踪分析管理（事后）应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策，必要时企业可要求客户提供担保。客户能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，客户的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。5、应收账款账龄分析（事后）在对应收账款进行跟踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。6、应收账款收现率分析（事后）由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。7、定期对账，加强应收账款的催收力度（事后）要形成定期的对账制度，财务人员应每月向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，定期进行通报，督促业务部分进行催收。销售人员应具有以下习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期；回收期限前三天与客户确定结款日期；结款日当天一定按时通知或前往拜访。企业在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。 同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。对应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠也可以聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收。8、采用合理的收款政策（事后）收账政策是确保应收账款返回的有效措施，当信用条件被违反时，拖欠甚至拒付账款时，企业就应采取收账策略和措施。一般情况下，采取程序化的收账措施，具体实施时应量化地权衡各种收账方案效果的好坏程度。制定程序化的收账措施。收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的，一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，企业需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。收账必须有一定的程序，由信件通知、电话催收、上门谈、法律行动等。对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可以措辞婉转地发函(信函或电函)催款；对过期较长的客户，频繁的信件催款，并加以电话催询；对过期很长的客户，定期向客户寄发账单，在催款时措辞严厉，必要时再提请有关部门仲裁甚至提起法律诉讼，通过法律途径来解决，或委托收账企业收款。但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。量化地权衡收账方案的效果。不论采用哪种收账方式，都是一种成本费用。一方面，如果追讨不力，会增加成本费用及坏账风险，另一方面，催收手段过分强硬，或使用法律方式，更会造成客户反叛。一般而言，收账费用越大，收账措施越有力，可回收的应收账款也越大，坏账损失就越小。 也就是说，收账费用和坏账损失基本成反比。更具体的，刚开始时，增加收账费用对于减少坏账损失的效果并不明显，随着收账费用进一步增加，减少坏账损失的效果越来越明显，到最后达到饱和点，即以后再增加收账费用，减少坏账损失的效果几乎为零（如下图）。因此，一味地追求催讨手段的力度，很难使收账政策的效果达到最优，有时甚至破坏了同客户的关系而影响了企业的持续发展。判断收账方案优劣的着眼点在于怎么使应收账款的总成本最小化，在权衡收账费用和所减少坏账损失的大小的前提下，可以通过比较各收账方案成本的大小，选择最优方案。9、建立坏账准备制度，控制企业风险成本（事后）无论企业采取怎样规范的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，而且，对应收账款进行账龄分析归根到底是为了计提坏账准备。按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提坏账准备（坏账准备率一般为0.5%），以便减少企业风险成本。六、应收账款融资应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。1、应收账款证券化：企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。2、应收账款的抵借：在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款。银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%。企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。3、应收账款让售当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：应收账款的有/无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。为特定的应收账款上保险。我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。4、企业与债务人进行债务重组，应当分债务重组的不同方式进行处理。①收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权人已计提的坏账准备。借记“坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目（贷方指资产得以恢复）。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。②企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用。③将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。⑥ 以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。3、委托专业机构：委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨，切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的，企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。4、在合同中约定所有权保留条款：根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。” 这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。