中级会计实务讲义-外币折算

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1、2010年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十六章　外币折算考情分析：　　本章内容在历年考试中主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分题题综合题合计2009年1分----1分2008年2分2分1分--5分2007年1分----1分　　　　本章考试大纲要求　　（一）掌握外币交易的会计

2、处理　　（二）掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法　　（三）掌握境外经营处置的会计处理　　（四）熟悉记账本位币确定方法第一节　外币交易的会计处理　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。　　外币是企业记账本位币以外的货币。（在我国人民币也可能成为外币）　　　　　　一、记账本位币的确定　　（一）记账本位币的定义　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。　　　　（二）企业记账本位币的确定　　企业通常应选择人民币作为记账本

3、位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币　　　　　　第12页2010年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　【例16-1】甲公

4、司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。　　如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器调备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风

5、险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。　　（三）境外经营记账本位币的确定　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响

6、企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　（四）记账本位币的变更　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化。　　企业因经营所处的主要经济环境发生的重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。　　

7、　　二、外币交易的会计处理　　（一）外币交易发生日的初始确认　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。　　【例16—2】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公

8、司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为348330人民币元，货款尚未支付，