中级会计实务讲义 第18章 外币折算

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1、第十八章　外币折算　　考情分析　　本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年的考试试卷中本章内容所占的分值不高，难度也不是太大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分－－－－1分2006年－－－－－－2005年1分4分1分－－6分　　本章主要考点　　1.外币交易的会计处理　　2.非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方

2、法　　3.记账本位币的确定方法　　外币折算是财务会计的三大难题（在会计学界，有学者将合并报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题）之一，它的产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大的冲击和影响。　　外币折算会计的两个主要问题在于：（1）在外币折算时，应该使用哪一种汇率？（2）折算损益应该如何进行会计处理？外币折算准则，也主要是对以上问题的处理方法进行规范。第一节　外币交易的会计处理　　外币是企业记账本位币以外的货币。　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币

3、资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金等。　　外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择以及产生的汇兑差额的处理。　　一、记账本位币的确定　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　

4、　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。　　二、外币交易的会

5、计处理　　对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　（一）即期汇率和即期汇率近似汇率　　这是两个在外币折算会计中经常出现的概念，比如，外币业务发生的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理以及外币财务报表折算中均涉及到了这两个概念。　　（1）即期汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　　（2）即期汇率近似汇率　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动

6、不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。　　（二）交易日的会计处理　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。　　外币兑换业务　　（1）企业卖出外币　　实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。　　借：银行存款——人民币（外币金额×银行外币买入价

7、）　　　　财务费用　　　　贷：银行存款——××外币（外币金额×即期汇率）　　（2）企业买入外币　　实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。　　借：银行存款——××外币（外币金额×即期汇率）　　　　财务费用　　　　贷：银行存款——人民币（外币金额×银行外币卖出价）　　【例l8—11】甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝8.

8、1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元＝8.15元人民币。　　本例中，企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。因此，甲公司当日应作账务处理如下：　　【答疑编号12180101】　　借：银行存款――美元（