论连续审计的概念框架

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1、2007年第4期南京财经大学学报No．4，2007总第146期JournalofNanjingUniversityofFinanceandEconomicsSerialNo．146论连续审计的概念框架黄昌勇，阳杰(湘潭大学商学院，湖南湘潭411105)摘要：为了满足会计信息及时性和相关性的要求，连续审计应运而生。其目的就是为了尽可能缩短审计周期，提高审计的时效性。连续审计通常可采用连续监控法和镜像系统法，前者比较适合于内部审计，后者可用于外部审计。连续审计具有各种相互连接的网络服务器、连续审计环境、相关方

2、的连续审计协议、可靠的系统、安全的系统和长青报告七大组成要素，它们共同组成了连续审计的概念模型。关键词：连续审计；计算机审计；SysTrust中图分类号：F239．42文献标识码：A文章编号：1672—6049(2007)04—0o49一o4FASB颁布的财务会计概念公告第2号《会计信息的过CA提供保证(Assurance)、鉴证(Attestation)和审计质量特征》指出，良好的会计信息应具备决策有用性。而(Audit)三个层次的服务(Rezaee，2002)。CA的目标就相关性与可靠性是达成有用性的

3、必要条件或质量特性。是使审计更及时、更全面、更精确、成本更低。相对传统传统的财务报表审计花费相当长的时间在数据的取得及财务报表审计，CA着眼于更加及时、更加全面、更加精原始凭证的验证上，虽然符合了信息可靠性的要求，却无确、更加支撑管理程序，并在审计的深度和广度上都实现法兼顾信息的及时性或相关性，导致财务信息的呈现发了跨越，因而可显著改善审计质量。生严重的滞延现象，进而使得审计报告沦为事后的历史自20世纪70年代中期提出CA概念以来(Kunkel，评论。为了提升审计信息的实效性，国外从20世纪701974)

4、。学术界进行了许多有益的研究，Browneta1．年代中期开始了对连续审计模式的研究，并且随着信息(2006)年对连续审计的相关研究文献进行了整理，发现有技术的发展，已逐步从概念走向了实践应用。60多篇相关论文，覆盖了很多主题和方法，具体可分为六一、连续审计概述大类：需求因素；理论和指南；适用技术；应用领域；成本效连续审计(ContinuousAudit，简称CA)，又被称为连续益因素和案例研究。相关的职业团体也对连续审计的研究在线审计(ContinuousOnlineAudit)，它是由审计师在事项引起

5、了足够的重视，2OO2年9月美国和欧盟还成立了连续审发生的同时，或在事项发生后的较短时间内，对与事项相计研究中心，国际内部审计师协会(IIA)也在向其成员大力关的主题使用一系列审计报告提供书面认证的一种方法推荐连续审计⋯，实务界(如SAP，ACL，Caseware，Approva1)(AI审计师＆CICA，1999)。从这个概念来看，似乎将CA开始将连续审计的思想应用于它们的产品开发中。称为即时审计(InstantAudit)更为恰当。Alleseta1．(2O07)连续审计提出较早，由于当时的技术限制，

6、但之后很认为CA是“一个连续地根据审计师规定的标准进行交易和长一段时间内，连续审计主要是停留在理论探讨上。随控制测试，来识别异常(例外)情况，以供审计师执行额外程着实时数据库技术、网络技术、会计信息系统、XBRL等序”，这个定义似乎更加具有现代风险导向审计的特征，即重技术和标准的发展，使得连续审计在技术上具备了可行视分析性程序的应用和对例外事项的审计。性。而近些年不断发生的公司丑闻和审计失败，加上《萨根据连续信息的类型和提供保证程度，审计师可通班斯法案)404条款和409条款的相关规定②，使得连续收稿日期

7、：2007—03—12作者简介：黄昌勇(194-4一)，男，湖南郴州人，湘潭大学商学院教授，研究方向为会计审计电算化，高难度会计报表；阳杰(1981一)，男，湖南衡东人，湘潭大学商学院研究生，研究方向为计算机审计，会计信息系统。O2005年，IIA正式推荐了指导连续审计实施的两篇文章：《连续审计：内部审计人员的可操作模型》和作为《全球技术审计指导》系列之三(GTAG3)发布的《连续审计：对保证、监督和风险评估的意义》。②其中，404条款规定管理层需要建立、健全财务报告内部控制，并于年末对内部控制的有效性进

8、行评估，同时外部审计师要对上述评估进行测试和评价，并出具报告；第409条款要求提供报告的公司应更加实时、快捷地向公众披露附加信息，该信息应简单明了，并关注公司在财务状况及经营上的重大变化。该信息还应包括SEC以条例形式规定的在保护投资者及公众利益方面必要或有用的趋势、数量及图片信息。．——49．--——审计的实施又具有必要性和紧迫性。Elliot(2002)强烈立审计的发展提供了更为广阔的空间。认为“CA既具必要性，也有可行性