《财务舞弊审计》PPT课件

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1、三、财务舞弊审计财务舞弊的手段特征、财务舞弊的审计与防范等（一）财务舞弊的内涵财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊1、财务舞弊与会计信息失真会计信息失真包括主观性会计信息失真、客观性会计信息失真2、财务舞弊和盈余管理盈余管理是比较中性的词汇，它主要是利用准则和制度许可的范围内的会计选择问题，财务舞弊和盈余管理类似于“逃税”和“避税”之间的区别（二）我国财务舞弊的三因素分析1、我国财务舞弊的动机1）业绩考核动机，2)筹集需求（包括股权筹资、信贷和商业信用等），3）上市公司的“保壳），4）获取间接利益，5）政治与政策因素的动机，6）二级市场炒作2、我国

2、财务舞弊的机会分析1）缺乏内部控制、2）信息不对称、3）会计缺陷和会计制度不健全，4）监督能力不足，5）工作质量不易辨认6）缺乏严厉惩罚措施3、我国财务舞弊的合理化（三）美国财务舞弊的主要手段1、利用收入确认等高估收入1）提前确认收入，2）重复计算收入3）填塞分销渠道2、利用不确定未来成本准备金随意调整收益3、利用重要性原则修饰关键财务指标4、利用风险管理手段虚增利润隐瞒负债（四）我国财务舞弊的主要手段1、虚构经济业务1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证2）白条顶库，3）取得虚假发票4）自制假发票、虚开发票5）虚构合同和协议，6）制造假文件7）鸳鸯发

3、票、一举多得2、利用关联方交易1）利用关联购销舞弊2)利用费用分摊风险3）利用关联资金融通舞弊4）关联交易非关联化（五）目前我国关联财务舞弊的主要特征1、从整体趋势看，我国会计作假的手段经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊2)舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构业务，从真账假做到假账真做3）从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更多地表现在管理层的舞弊4）利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征（六）财务舞弊审计的程序和方法1、保持职业怀疑态度2、充分运用分析程序横向比较、纵向比较、非财务数字和财务数字

4、、财务数字之间比较主营业务利润率：说明企业盈利能力的稳定性和抵御风险能力，这指标太低或主营利润占总利润比重远远小于1，说明企业财务舞弊容易发生应收账款/主营业务收入：可能是过分赊销、虚增收入等使该指标大幅下降营业利润、投资收益等与利润总额之比每主营收入提供现金、经营活动产生现金占净利润或每股收益之比其它应收账款占流动资产所得税占利润总额之比销售收入增长率折旧率费用率资产负债率应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差3）现有债务维持困难4）订单减少5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对资金要求大

5、，9）夕阳产业10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核13）迫于维持业绩增长维持高股价14）管理层不提供审计人员了解财务报表的额外资料15)主管有不法前科16）存货大量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶化财务分析应注意：结合纵向横向、企业实际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手法的变化3、了解被审计单位及其环境行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要求、内部控制4、执行询问程序询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他人员询问内容询问管理层的目的和内容询问技巧：有谁询问、确定被询问者

6、、制定面谈计划（地点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注的事项.语速、允许或制造谎言，制造消除紧张5、实际调查和利用专家工作6、针对管理层逾越内部控制行为执行的专门程序针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险实施的应对措施针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对措施针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的应对措施（七）财务舞弊的识别方法1、资产负债表项目舞弊的识别方法货币资金：1）规模是否适当2)货币资金内控的健全和执行情况挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多计费用、虚列凭证虚构内容、公款私存贪污

7、利息、虚报坏账贪污公款、非法出售资产收入、截留其它罚没收入对于银行存款要注意：不当使用支票：擅自提现、有意签发空头支票、出借转账支票出租出借账号，开立黑户等应收账款：规模、质量（账龄分析、管理政策、长期挂账、延期兑付收取酬金、有无真实贸易背景、坏账准备是否充足、是否“回收站”、其它应收账款是否“蓄水池”存货：公司性质对存货品种金额保管的影响高估存货（舞弊迹象主要表现：存货增长高于销售增长、存货占总资产的比重逐期增加、周转率逐期下降、运输成本占存货成本逐期下降、销售毛利率逐期提高、存货账的重大调整与冲回，存货有无所有权存货计价：成本不实、随意变更计价

8、方法、盘盈盘亏不作账务处理、不报毁损虚盈实亏、监守自盗虚报损失、材料假出库虚列成本费用、虚计在产品完工程度调整完工产品成本