内部控制与会计职业道德

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1、第六章内部控制与会计职业道德第一节内部控制的基本原理第二节会计系统中的内部控制第三节财产清查第四节会计职业道德1开篇小案例中航油事件2004年12月，中国航油集团唯一的海外公司——中国航油（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。为什么需要内部控制？2第一节内部控制的基本原理一、认识内部控制二、内部控制的演进轨迹内部牵制内部控制制度内部控制结构内部控制的整体框架（旧COSO报告）企业风险管理框架（新COSO报告）三、内部控制的内容四、控制手段3第二节会计系统中的内部控制一、会计制度与内部控制二、内部会计控制规范货币资金、实物资产、对外投资

2、、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保、预算控制三、信息化环境下的内部控制4第三节财产清查一、财产清查的含义（一）含义：见教材205页账实核对是通过财产清查来进行的。（二）财产清查的分类1按清查的范围分类（1）全面清查（2）局部清查2按清查的时间分类（1）定期清查（2）不定期清查二、财产清查的目的：见教材206页5三、存货盘存制度（教材144页）实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。永续盘存制永续盘存制又叫账面盘存制，对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映

3、账面结存数量。6实地盘存制要点平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的发出成本。7实地盘存制的程序倒挤本期发出存货成本期末实地盘点确定存货的实际结存数期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本－期末存货成本8实地盘存制优缺点及适用范围优点：核算工作较简便；缺点：不利于加强存货的控制和管理；适用范围：价值小、品种杂、损耗大、领用频繁的部分材料、商品等物资。9永续盘存制要点对存货的日常记录既登记收入数量，又

4、登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。10永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等＋－＝11永续盘存制优缺点及适用范围优点：有利于加强对存货的管理和控制；缺点：明细核算工作量大，核算成本较高；适用范围：适用性很强，一般存货都采用。注意：在该盘存制度下，期末也要盘点存货，但目的是为了进行账实核对（与实地盘存制下期末盘点的目的不同）。12四、财产清查的方法（一）库存现金的清查：1盘点程序：见教材207页2盘点结果

5、：填制“库存现金盘点报告表”此表既是“盘存单”，也是“实存账存对比表”，并且是调整账实不符的原始凭证。实地盘点法13（二）银行存款的清查：银行存款日记账银行对账单1双方账面余额核对不符的原因：一是正常的“未达账项”；二是不正常的记账错误。未达账项的概念：见教材207页。未达账项的类型：见教材207页。（1）银行已收，企业未收（2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业已付，银行未付银行存款日记账余额大于银行对账单余额:(2)、(3)银行存款日记账余额小于银行对账单余额:(1)、(4)逐笔核对调节银行存款日记账的余额调节银行对账单的余额核对法142“银行存款余额调节表”的编

6、制：见教材208页左边：银行存款日记账余额+(1)-(2)=调节后存款余额右边：银行对账单余额+(3)-(4)=调节后存款余额3注意：（1）调节表中的“调节后存款余额”是企业银行存款的真正实有数；（2）对于月末的未达账项，不能根据调节表调整账面记录，待下月初收到有关原始凭证并登记入账后，账面余额会自动调整。15例：某企业2005年9月28日以后的银行存款日记账记录与银行送交本企业的银行对账单记录如下(假定28日之前的记录双方全部相符)：项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付148734银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付16

7、8640调节后存款余额调节后存款余额(1)代收外地工厂货款20000(2)存款利息526(1)代付水电费2400(1)存入转账支票3000(1)开出转账支票#2174780166860166860银行存款余额调节表2005年9月30日16银行存款日记账2005年凭证编号摘要借方贷方余额月日9282828293030(略)······开出支票#215支付购料款存入转账支票(销售收款)开出支票#216支付修理费存入转账支票(销售收款)开出支票#21