我国审计合谋的成因及其治理对策

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1、维普资讯http://www.cqvip.com第l9卷第1期武汉市经济管理干部学院学报VoI．19No．12005年3月JOURNALOFWUHANECONOMICADMINISTRATIONCADRE’SCOLLEGEMarch2005我国审计合谋的成因及其治理对策胡天然(武汉商业服务学院，湖北武汉430056)摘要：审计合谋产生的危害众所周知。本文就审计合谋产生的原因进行了深入细致的分析，同时对我国审计合谋所具有的独特的制度成因也进行了全面的剖析，从而提出了一系列的治理对策。关键词：审计合谋；制度成因；治理对策中图分类号：F23

2、9文献标识码：A文章编号：1009—2277(2005)01—0029—04审计合谋是指审计师与被审计人串通一气，采性。这样，他在执业过程中会根据成本效益分析的取不正当手段向审计委托人寻租以从中牟利的现结果来决定对法律、准则、道德规范的执行态度。其象。据有关资料显示，中国证监会从1994年1月到次，在企业治理结构中，审计是作为与委托代理双方2003年l2月披露的对证券违规、违法的226个处均保持独立的第三方而存在的，审计师不是企业剩罚公告，在346项违反证券法规行为中，仅中介机构余索取权的持有者，努力工作一般不会得到什么额提供虚假证明

3、的就占10．7％；国家审计署2002年外收益，这客观上又导致了其偷懒、监督不力乃至合对l6家具有上市公司审计资格的会计师事务所检谋动机的产生。可见，审计师“经济人”的本质属性查发现，有l4家事务所出具了23份严重失实的审促成了其合谋的自发性动机。计报告，造假金额达71．43亿元，涉及41名注册会(二)合谋行为的引致性动机计师。在美国，安然事件、世通公司、施乐公司及其引致性动机是指审计师源于外部因素刺激而产安达信、德勤等会计公司的丑闻，也已众所周知。上生的行为动机，影响较大的有以下三类；述事例无不说明这样一个问题：审计合谋已经严重其一，

4、信息不对称是合谋的基础。信息不对称，损害到社会公众的合法权益，破坏了证券市场的资是信息经济学中的一个基本假设。根据这一假设，源配置功能，也扰乱了市场经济秩序。交易中某些参与者拥有另一些参与者所不拥有的私一、审计合谋的原因分析人信息。在自利观念的驱使下，有信息优势的一方(一)合谋行为的自发性动机会借此向对方寻租，处于信息劣势的一方则会采取自发性动机是指源自审计师自身因素，由其内各种措施获取对方的私人信息，以便采取对策。信在需要而产生的行为动机。这类动机不受外部因素息不对称非常普遍，与稀缺资源和机会成本一样已的干扰，是审计合谋行为的原始驱

5、动力。对审计师经为经济学面临的首要前提之一，对会计和审计活自发性因素的分析，首先要把他看作一个风险中性动来说亦是如此。反映受托责任履行情况的会计信的“经济人”，有着自己明确的偏好，逐利是其本质属息由于其生成过程由代理人一手把持，委托人处于收稿日期：20o4一l2一l2作者筒介：胡天然【1964～)，湖北黄冈人，武汉商业服务学院副教授。·29·维普资讯http://www.cqvip.com武汉市经济管理干部学院学报2005年第1期信息劣势地位，由此产生了雇佣审计师挖掘代理人方国家。“私人信息”的活动。但是，这些信息的生成过程由审1．“

6、政府监管”下的审计合谋：中央政府与地方计师控制，委托人同样无法观察，于是又形成了审计政府的博弈。作为行为个体的政府也是理性的，同样师的“私人信息”。而当自利的审计师与代理人达成追求自身利益。中央政府和地方政府作为博弈的双一致，凭借其“私人信息”共同向委托人寻租时，审计方，目标利益并不完全一致。我国注册会计师行业脱合谋行为便产生了。钩改制的过程，也是中央政府迫使地方政府放弃挂其二，治现机制失调是合谋的直接原因。根据目靠利益的搏弈过程。在审计合谋上，中央政府要求加前广为流传的审计关系人理论，一项审计行为必然强对企业和中介机构的监管力度，以

7、维护市场秩序，要涉及到委托人、审计师和被审计人三方。三者之间保障资源的优化配置。而地方政府的利益往往受所构成一种特殊的治理机制，其中被审计人是替委托辖公司的财务数据的影响，特别是上市公司能增加人经营资产的代理人，审计师是替委托人监督被审政府业绩，所以在争取上市“壳资源”、避免摘牌时，计人的代理人，他们服务于同一委托人，彼此之间并有些地方政府非但不进行监管，反而纵容公司的造不存在利益关系。但是，现行实务中大量存在的“委假行为，加上会计师事务所与地方政府又有千丝万托人缺位”现象却将正常的审计三方关系彻底打缕的关系，这使得地方政府往往成为审

8、计合谋的“帮乱。审计委托人与被审计人的合一产生了这样一种凶”。在中国证监会37个处罚公告中有33例是客户悖论：拥有私人信息并极力回避监督的被审计人聘聘请本地事务所进行的审计。请审计师来挖掘自己拥有的私人信息，结果必然使2