美国审计合谋治理分析及其鉴戒

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1、美国审计合谋治理分析及其鉴戒摘要:近几年来中外频频爆发审计丑闻案件,很多会计师事务所被撤销,大量注册会计师受到惩罚。美国在2002年颁发了《萨班斯奥克斯利法案》对审计合谋进行了严厉的制裁并初显成效。通过系统分析美国审计合谋的形成原因和治理过程,发现其中的若干做法对我国审计合谋的治理也具有一定的鉴戒意义。　　关键词:审计合谋;治理过程;预警模型　　Abstract:Intheseyears,manyauditingcollusionerupted.ManyCPAfirmhadbeencancelledandal

2、otsofCPAhadbeenpunished.In2002,theUnitedStatesissuedSarbanes-OxleyActtogovernauditingcollusion.ThroughthesystematicanalysisoftheformationofthereasonsfortheU.S.auditingcollusionandgovernanceprocesses,ecorrespondingreferencesforChina.　　Keyentprocesses;alarmin

3、gmodel　　　　目前中国频频爆发的审计合谋丑闻大有愈演愈烈之势,一批又一批上市公司发生舞弊案件,很多会计师事务所被撤销,大量注册会计师受到惩罚。固然发布了一系列惩办措施,但仍然屡禁不止。同样的,市场经济最为发达的美国也接***生震动世界的审计合谋案件。在2002年,美国颁布了《萨班斯奥克斯利法案》,对审计合谋进行了严厉的制裁并初显成效,其中的若干做法对我国审计合谋的治理也具有一定的鉴戒意义。　　　　一、美国审计合谋形成因素　　　　美国出现一系列的公司财务欺诈案并非偶然,而是有其深层次的原因。本文将从以下四

4、个方面分析美国审计合谋现象发生的原因:　　(一)美国公司治理结构失衡　　美国式的公司治理结构是世界上众多国家学习的典范,历来以结构严谨、成效明显而著称。但是,当美国接二连三发生审计丑闻时,人们不得不承认美国审计合谋的内含性原因就是公司治理结构失衡。　　1.股票期权制成为公司治理结构的鸡肋。在美国公司治理结构中,向公司高层治理职员乃至员工发放公司股票期权作为激励机制由来已久。大多数的奖金计划或股票期权计划都是基于所报告的会计数据结果的,这使得财务报告成为治理者财富最大化的策略。所以,根据GAAP和GAAS为投资

5、者和债权人提供企业实体业绩的财务报告,同时也影响了治理者当前和未来的财富状况。这种机制最大限度地激发了员工的激励预期,尽可能地调动了高层治理职员的积极性。但是,当前对董事会成员经常的股票期权计划也引起了董事会独立性的题目,期权刺激了他们逃避面对企业业绩下滑的事实。　　假如治理层能够找到方法隐瞒或推迟到将来形势好转的时候再发布这些坏消息,那么当前可能变为无价值的期权就会转而实现它们的价值。同时,在接二连三发生审计舞弊案件之后,股票期权却成为公司陋习和治理混乱的象征。由于股票期权制使一些公司的高层治理职员为了谋取

6、私利而不顾一切地炒作股市,弃公司利益于不顾。过度的股票期权激励,直接导致了上市公司财务舞弊现象的出现,财务舞弊是审计合谋的条件,审计合谋的不断发生又反过来降低了上市公司财务舞弊的风险,各至公司财务部分甘愿冒险来获得财务舞弊。所以,股票期权制是审计合谋现象的一大诱因。　　2.公司独立董事“弃责取利”。美国的独立董事制度由来已久,美国为了防止公司高级治理层利用股权分散滥用职权,聘请政界、学界、商界的着名人士作为独立董事,独立董事制度在运行初期确实起到了很大作用。但近几年来,很多公司的独立董事却形同虚设,为了自身利

7、益根本没有履行应尽的职责,未能起到应有的监视作用。　　首先,从企业董事会成员产生的程序看,董事会成员并不真正是由股东任命的。固然他们可能是由股东投票的,但是股东并没有选择的余地,CEO影响了企业董事会的成员构成。董事会主席经常会是企业现任或前任CEO,所以他对新董事会成员提名最有影响力,同时也控制了所有的董事会议程,高层治理职员对董事会构成的影响与有效的企业治理是向背而施的。