会计信息披露的外部性与会计信息质量

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1、当代会计评论ContemporaryAccountingReview第１卷第２期Vol１No２　２００８年１２月December２００８会计信息披露的外部性与会计信息质量———基于利益相关者的视角王竹泉（中国海洋大学管理学院，山东青岛　２６６０７１）【摘要】　会计信息的使用者是企业的利益相关者，会计信息直接影响着企业的经济利益在利益相关者之间的分配。本文认为不论是使用者需求导向的会计信息质量评价，还是利益保护导向的会计信息质量评价，都应该以利益相关者而不仅仅是股东作为评价主体。利益相关者视角下的会计信息质量评

2、价应当以会计信息披露的外部性为概念基础，高质量的会计信息应当使会计信息披露的外部性趋向于零。【关键词】　会计信息披露外部性会计信息质量利益相关者会计信息质量是会计理论研究中一个永恒的主题。不论是对会计准则制订质量进行评价，还是对会计准则实施效果进行评估，也不论是对企业财务报告的质量进行评价，还是对财务披露监管的效果进行评估，其实质和核心都离不开对会计信息质量的评价。因此，会计信息质量是众多会计理论研究和实务问题的焦点所在。然而，令人遗憾的是，迄今为止，会计学术界和实务界尚未就如何评价会计信息质量形成一个统一的认识和

3、公认的标准，因此有必要对其进一步深入研究。本文在会计信息质量研究文献综述的基础上，以企业的本质和利益相关者之间的经济利益关系分析为切入点，从利益相关者的视角提出会计信息披露外部性的概念，并尝试运用这一概念建立新的会计信息质量评价标准，以期有助于拓展会计信息质量研究的视野。王竹泉，教授，Email：zhuquanw＠yahoocomcn。本文受国家自然科学基金（７０４７２０１３）和教育部新世纪人才支持计划（NCET０５０５９０）资助。４０当代会计评论第１卷第２期一、会计信息质量研究文献回顾什么是会计信息质量

4、或财务报告质量？目前尚未有一个公认的定义。Penman（２００３）指出，会计质量的概念是模糊不清的，会计是一个人造系统，可以按人们的愿望进行设计和构造。在未对会计应当做什么达成统一认识之前，要形成统一的会计信息质量标准是不可能的。因此，研究会计信息质量需要以会计是什么作为前提。由于目前人们对会计的功能和目标尚存在认识上的分歧，因此，对如何评价会计信息质量缺少统一标准也就不足为奇了。到目前为止，影响最为广泛的会计信息质量评价研究成果当属美国财务会计准则委员会（FASB）发布的第２号财务会计概念公告———会计信息质量特

5、征（StatementofFinancialAccountingConceptsNo２，QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）。基于财务报告目标的决策有用观，FASB认为会计信息质量最重要的特征就是有用性，即对信息使用者的决策有用。会计信息要具备有用性，需要具备的首要质量是相关性和可靠性。其中，相关性质量又是由预测价值、反馈价值和及时性三方面质量组成，可靠性质量则由可稽核性、中立性和如实反映三方面质量组成。除将相关性和可靠性作为首要质量要求外，FAS

6、B还将可比性（含一贯性）作为次级质量指标。作为对会计信息质量的定性要求，第２号财务会计概念公告为会计准则的制订提供了科学的导向，为会计信息质量的评价提供了一个系统严谨的理论基础。继FASB第２号财务会计概念公告之后，也有不少对会计信息质量进行研究的文献发表。Jonas和Blancher（２０００）在“评估财务报告质量”一文中将之前的各种评估会计信息和财务报告质量的方法分为两类：一类是以使用者需求为导向的，包括FASB的第２号财务会计概念公告、盈利持续模型、Jenkins委员会提出的枟改进企业报告———客户导向枠的建

7、议等；另一类是以股东或投资者保护为导向的，强调向股东或投资者提供“充分和公允披露”的信息。这类方法包括Kirk委员会的建议书、SEC用于评估国际会计准则质量的模式、关于改进公司审计委员会效率的“蓝带委员会”第８号建议、美国第６１号审计准则公告等。Jonas和Blancher认为：使用者需求导向关注的是估值问题（valuationrelatedissues），该类方法是根据会计信息对会计信息使用者（主要是投资者和债权人）的有用性来评价会计信息质量的。以盈利持续模型为例，该模型专门基于投资者的视角，认为会计信息如果能

8、够辅助投资者对核心盈余（coreearnings）和非核心盈余（noncoreearnings）、持续经营的经营成果和不重要的财务项目做出区分，则会计信息就是有用的。股东或投资者保护导向关注的是与公司治理和受托责任相关的问题，该类方法是与向股东提供“全面和公允的披露”（fullandfairdisclosure）相联系来定义会计信息质量的，高质量的会计信