合并会计报表概述

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1、高级会计学AdvancedAccounting主讲人:戴月娥第二章合并会计报表概述一、合并会计报表的意义二、合并会计报表的特点三、编制合并会计报表的目的四、合并会计报表的合并理论五、合并会计报表的合并范围六、合并会计报表的种类七、合并会计报表的编制程序一、合并会计报表的意义(一)合并会计报表定义也称合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表进行编制的。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、附注。由若干法人组成的会计

2、主体，并非法律意义上的主体(二)作用（略）1.能够为使用者提供反映由母、子公司组成的企业集团的会计信息。2.有利于避免企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的情况。(三)合并会计报表与合并方式的关系（简）（一）吸收合并（二）创立合并（三）控股合并只编制股权取得日的合并会计报表只编制股权取得日的合并会计报表既编制股权取得日的合并会计报表，也编制股权取得日后各期的合并会计报表二、合并会计报表的特点(略讲)与个别会计报表进行比较个别财务报表，是反映单个企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。1、反映的对象不同2、编制主体不同3、编制基础不同4、编制方法不同进一步说明其特

3、点与个别会计报表比较，合并会计报表具有如下特点：1.合并会计报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。2.合并会计报表是由母公司编制的，也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上的所有企业都需要编制合并会计报表。3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。4.合并会计报表的编制有其独特的方法。进一步说明其特点与汇总会计报表比较，合并会计报表具有如下特点(略)编制目的、编制主体、确定编报范围的依据、编制方法等方面进行比较。三、合并会计报表的合并理论(一)基本概念1.控制:控制:是指一个企业能够决定

4、另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。进一步说明：（1）控制不同于影响:一般来说,影响的力度要小于控制;（2）决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志；（3）获取经济利益是控制的主要目的；进一步说明：（4）控制可以采取不同的途径，而不一定考虑股权比例；（5）控制是一种权利:判断控制的标准,在于是否有控制的权利,而不在于是否实施了控制;（6）从控制中获取的利益不一定以金额表示,比如避免竞争等。控制

5、的形式(１)母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位。包括直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有被投资单位半数以上表决权资本。30%100%70%40%B公司(无少数股权)G公司D公司(45%少数股权)E公司(30%少数股权)H公司(30%少数股权)C公司(40%少数股权)60%55%45%A公司直接控制和间接控制关系图(２)母公司控制被投资企业的其他情形1）根据协议，母公司持有子公司半数以上的表决权；2）根据协议，母公司有权控制子公司的财务、经营政策；3）母公司有权任命董事会等权力机构的多数成员；4）母公司在董事会等类似机构中有半数以上的投票权。潜在表决权标准在确定能

6、否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。以控制为基础确定合并范围需要注意的几个问题1）是否所有能够控制的企业都纳入合并范围的问题。关于合并范围的确定原则，可以概括为“投资+控制”2）关于小规模子公司和特殊行业子公司的问题：一律纳入合并范围。进一步说明：特殊目的主体的合并问题判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终

7、止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。3）关于合营企业的问题：同受两方或多方控制的合营企业不完全符合控制的定义，取消了原来合并比例法适用。2.母公司和子公司:母公司:是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）;子公司:是指被母公司控制的企业（或主体）。3.少数股权和少数股东损益少数股权:指非全资子公司中所有者权益中不属于母公司拥有的份额;少数股东损益