合并会计报表理论概述.ppt

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1、合并会计报表一、合并财务报表的概念二、合并报表理论三、合并程序四、合并报表的抵销分录2一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。合并会计报表的会计主体是整个企业集团，所以集团内部的交易都应该抵消掉，视同没有发生过。合并范围：母公司应当将其全部子公司纳人合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否

2、受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1．已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在

3、上期是本公司的子公司。在这种情况下，根据2005年修订的《公司法》第一百八十四条的规定，被投资单位实际上在当期已经由股东、董事或股东大会指定的人员组成的清算组或人民法院指定的有关人员组成的清算组对该被投资单位进行日常管理，在清算期间，被投资单位不得开展与清算无关的经营活动，因此，本公司不能再控制该被投资单位，不能将该被投资单位继续认定为本公司的子公司。2．已宣告破产的原子公司下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资

4、单位在上期是本公司的子公司。在这种情况下，根据《企业破产法》的规定，被投资单位的日常管理已转交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制该被投资单位，不能将该被投资单位认定为本公司的子公司。3．母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。二、合并报表理论1、母公司(业主权)理论2、实体(集团整体,主体)理论3、所有权理论1.母公司(业主权)理论例如:我国A公司原先将它的产品直接出口到美国，通过国际结算收回货款，并取得利润。现在假定

5、A公司在美国建立一家经销其商品并由它100%控股的子公司，A公司通过集团内部销售的结算收回按转让价格计算的货款，又从子公司经营利润中派得股利并如数汇回国内。这样，国外子公司所从事的经营活动，与母公司直接从事的国外经营活动十分类似，它不过是母公司经营活动的扩展。(1)基本要点站在母公司股东的立场上，将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展，从母公司角度来考虑合并报表的合并范围和合并方法。1.母公司(业主权)理论(2)具体内容①强调母公司股东的权益,少数股东权益被视为负债;合并资产负债表中的股东权益,反映的

6、只是母公司的股东权益。各子公司的少数股东权益，被排除在合并股东权益之外，而是作为独立的项目列示在负债和股东权益之间，以表明其与集团以外债权人的负债有所区别，但既然被排除在股东权益之外，其性质应视同负债。②强调母公司股东的收益,少数股东所享有的净收益从合并净收益中扣除,在合并利润表中被视为费用;③对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份额;④在确定合并范围时,通常以法定控制或实际控制为基础,只有持有被投资方多数控股股权或表决权,或具有实际控制权时,才相应把这一企业纳入合并范围.2.实体(集团整体,主体)理论(1

7、)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体，编合并报表是为整个经济实体服务的，对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待。例如:我国一家跨行业多种经营的跨国公司在美国收购一家公司，控股略超过50%，这家子公司的生产要素(原料,人工,生产设备等)多在当地取得,生产的产品自行组织销售，与其母公司的关系仅限于从经营利润中派给股利。这样，子公司的经营活动是相对地独立于母公司经营活动之外的整体。2.实体(集团整体,主体)理论(2)具体内容①少数股东权益

8、被视为股东权益的一部分。也就是说：子公司资产负债表中少数股东权益包括在合并资产负债表的股东权益内。②少数股东所享有的净收益被视为经济实体的净收益。也就是说：少数股东所享有的净收益应该包括在合并净收益中。③对于内部销售收入,应全部抵销3.所有权理论它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并会计报表的企业对