《会计税务差异》PPT课件

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1、新企业会计制度与税法差异总述主要内容•一、会计与税务理论–目的、原则、计价基础等•二、在收入确认上的差异–收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入•三、特殊业务差异–债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组•四、成本费用上的差异–资产计价、成本、费用、损失、投资收益等1.1会计与税务目的会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营纳税人：依法纳税者和投资者的语言征收者：合理征收（媒介）1.2会计与税务处理原则差异•会计处理原则•衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰•确认和计

2、量方面的要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则•修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分税配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申务报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。处理相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质原和根源上必须与取得的应税收入相关。则确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。原则比较会

3、计税务权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循计税费用与纳税申报期的时间配比原则收入和成本配比配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关谨慎估计金额和事件的确定确定性合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税1.3、计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得对经营所得和资本所得不进入利润表均征税排除：资产负债表的水分，计提减资产减值准备绝大部分值准备不能税前扣除尽量回避公允坚持公允价值取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵1.4、会计计价基础计价基础应用历史成本货币交易重置成本非交易形成的

4、资产：盘盈、接受捐赠未来现金流量现负债形成的资产：融资租赁值公允价值尽量回避：但非现金投资时，投资各方确认的价值帐面价值非货币交易、债务重组2.1.1商品销售新会计制度规定税务规定收入的时间1、直接收款方式－发票开出当天，不论货物是否发出。风险和所有权转移（主要）2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天提供商品4、预收贷款方式－货物发出的当天5、委托代销－收到代销清单的当天经济利益可靠流入6、销售应税劳务－为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天成本可靠计量7、视同销售货物－为货物移送的当天

5、2.1.2l劳务收入•不跨年度–会计与税务相同按完工合同法确认收入•跨年度–会计：在资产负债表日按实质确认条件判断–税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入•1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现•2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。2.1.3无形资产使用权会计税法按有关的合同协议规定的收费时间和税务与会计相同：方法确认对于使用费收入，税法要求：按合同规定1、合同规定使用费一次性支付，且的有效期分期确认

6、收无需提供后期服务的，视同该项资产入，与会计一致。的销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入税法与会计不同：不区分是否提供后续支3、如果合同规定使用费分期支付的，出，一律按使用期分应按合同规定的收款时间和金额或者期确认收入。合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入。2.1.4外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入：统一按报关单上的离岸价FOB：货物于指定装运港日期和FOB价金额越过船舷时。成本+运费CFR：货物于指定装作为确认外销收入。运港越过船舷时。申报所得税使用的到岸价（成本+运保费）CIF：货汇率为外

7、币买入价物于指定的港越过船舷时。，而不是平常使用外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价。的中间价。2.1.5利息收入会计税务（依据合同）条件：企业存款利息－征所得税企业对外贷款利息－征所得税1、与交易相集团内部统借分贷，代给下属公关的经济利益司的利率高于银行借款率征收营能够流入企业业税国债利息收入－免征所得税2.1.6代销收入会计税务视同买断：视同销售1、委托方：代销清单按“移动”确认原则2、受托方：按实际售价确认收入收取手续费：税法只承认“买断”不承认1、委托方：按受托方代销“收取手续费”，仍按销售清单；货物征收税款。2、受托方：

8、按应收的手续费确认收入。2.2.视同销售及特殊销售的差异对比•2.2.1视同销售确认差异–会计确认•1、将货物交付他人代销；•2、以买断方式销售代销的货物；•3、将