审计证据、审计工作底稿与审计抽样

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1、第五章审计证据、审计工作底稿与审计抽样教学目的：通过学习，掌握审计证据的概念及收集方法、审计工作底稿的种类及编制和保管、审计抽样方法及其运用。教学重点：1、审计证据；2、审计工作底稿；3、审计抽样教学难点：审计抽样教学时数：6学时，270分钟创新思维超越自我本章主要内容：第一节审计证据第二节审计工作底稿第三节审计抽样创新思维超越自我第一节审计证据一、审计证据的概念是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。创新思维超越自我审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的

2、信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息创新思维超越自我二、审计证据的种类（一）实物证据(P147)（二）书面证据书面证据按来源划分为内部证据和外部证据：1.外部证据被审单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。创新思维超越自我外部证据具体包括：①注册会计师直接从外部取得的证据；②由被审计单位提供的外部证据；③注册会计师自己编制的证据。创新思维超越自我2.内部证据被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括：（1）会计记录（2）管理层声明书（三）口头证据相关人员对注册会计师的提问所作的口头答复。创新思维超越自我

3、（四）环境证据对被审单位产生影响的各种环境事实。包括：1.有关内部控制情况2.被审单位管理人员的素质3.各种管理条件和管理水平创新思维超越自我例1：以下属于外部证据的是（）A、银行对账单B、购货发票C、产品出库单D、销售发票例2：以下属于实物证据的是（）A、机器B、存货C、会计凭证D、董事会记录创新思维超越自我三、审计证据的取证方法（一）按审计程序的环节或目的划分1、风险评估程序（评估风险）2、控制测试（必要时或决定测试时）（评估控制有效性）3、实质性程序（发现认定层次重大错报）（二）按获取审计证据的具体方法划分1、检查2、观察（包括环境观察和行为观察）3、询问创新思维超

4、越自我4、函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。5、重新计算6、重新执行7、分析程序创新思维超越自我（一）检查（教材P148）1.检查定义检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。2.检查程序具有方向性，即“顺查”，“逆查”。创新思维超越自我（二）观察1.观察定义观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。创新思维超越自我（三）询问（P155）询问定义询问是指注册

5、会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。创新思维超越自我2.询问方法获取审计证据的特征（1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；（2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；（3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；（4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；（5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复；（6）询问指注册会计师以书面或

6、口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。创新思维超越自我（四）函证1.函证定义函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。2.函证适用情形（掌握基本观点）（1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；（2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。创新思维超越自我（五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计

7、算可通过手工方式或电子方式进行。（六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。创新思维超越自我（七）分析程序1.分析程序的概念（P150）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系（有预期），对财务信息作出评价。2、分析程序的性质（1）确定比较基准（2）确定数据关系（3）选择可使用的方法创新思维超越自我①趋势分析法（P129）概念：对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变动情况进行比较和分析，从而了解该项目的增减变动情况和变动幅度。包括：简