应收票据和应收账款的核算

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第二节应收票据和应收账款的核算1〖识记〗应收票据的概念；带息商业汇票和不带息商业汇票；贴现的概念；票据的到期价值；贴现息；贴现额；应收账款的概念；商业折扣的概念；现金折扣的概念；总价法和净价法。〖领会〗应收票据账务处理的一般过程；应收账款范围的确定。〖简单应用〗应收票据贴现时，票据到期价值、贴现息和贴现额的计算。〖综合应用〗没有商业折扣下的应收账款核算；有商业折扣下的应收账款核算；总价法下的应收账款核算；净价法下的应收账款核算；收到应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收票据到期的核算。本节考核知识点： 在我国，一般使用的商业汇票是不带息商业汇票。在涉外业务中，企业可能会收到带息商业汇票。为了核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，企业应设置〖应收票据〗总账科目。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。同时应当设置“应收票据备查簿”。〖单选〗（2009）通过“应收票据”科目核算的票据是【】。A.银行汇票B.银行本票C.商业汇票D.支票第二节应收票据和应收账款的核算2C 一、应收票据的核算带息商业汇票的到期值等于其面值加上到期应计利息。第二节应收票据和应收账款的核算3应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 〖多选〗（2009）我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有【】。A.银行汇票B.银行本票C.支票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票〖单选〗某企业2010年1月1日因销售商品，收到面值50万元、年利率12%、期限3个月的商业汇票一张，该应收票据的到期值为【】。A．50万元B．51.5万元C．56万元D．68万元（一）收到应收票据的账务处理第二节应收票据和应收账款的核算4借：应收票据〖票面金额〗贷：主营业务收入〖不含税价款〗应交税费——应交增值税（销项税额）CDB 对于企业因涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日，应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的金额：〖例1〗某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20,000元和3,400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：第二节应收票据和应收账款的核算5借：应收票据——A公司23,400贷：主营业务收入20,000应交税费——应交增值税（销项税额）3,400借：应收利息〖票面金额×票面利率〗贷：财务费用〖注：金融企业用利息收入〗 （二）应收票据贴现和背书转让的账务处理1、应收票据贴现在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：第二节应收票据和应收账款的核算6贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。 （1）应收票据贴现额的计算公式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。票据有带息与不带息之分，其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票据到期利息应按下列公式计算：以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。第二节应收票据和应收账款的核算7贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息票据到期利息＝应收票据面值×票面利率×时间 三者的关系：时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据，于2月28日或29日到期，期限为两个月的票据于3月31日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。第二节应收票据和应收账款的核算8月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30或年利率÷360 〖例2〗一张面值50,000元、利率为10%、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票据到期日应为9月18日。票据到期应计利息为：50,000×10%×6/12＝2,500（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。〖例3〗将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14日，14日不计息）。票据到期应计利息为：50,000×10%×180/360＝2,500（元）第二节应收票据和应收账款的核算9 （2）应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现时：〖例4〗某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：第二节应收票据和应收账款的核算10借：银行存款〖实收价款〗财务费用〖贴现息〗贷：应收票据〖符合金融资产转移终止条件〗短期借款〖不符合金融资产转移终止条件〗 收到票据时：6月1日，票据贴现时：票据到期日为8月1日贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值＝票据票面金额=117,000（元）贴现息＝117000×12%×2/12＝2,340（元）贴现额＝117000－2340＝114,660（元）第二节应收票据和应收账款的核算11借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000借：银行存款114,660财务费用2,340贷：应收票据117,000 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额：申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。应按商业汇票的票面金额：〖例5〗见教材P62，略。第二节应收票据和应收账款的核算12借：应收账款贷：银行存款借：应收账款贷：短期借款 〖计算题〗（2009）阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，某年1月3日销售给B公司产品一批，货款额为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，并开具增值税专用发票。B公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值117000元，期限为90天，票面利率为8%。当年3月15日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现（贴现期18天），贴现率为10%。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）。要求：（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；（2）计算票据到期值；（3）计算3月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。第二节应收票据和应收账款的核算13 （1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；『正确答案』结转成本分录略。（2）计算票据到期值；『正确答案』票据到期值=117,000×（1＋8%×90/360）=119,340（元）（3）计算3月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。『正确答案』贴现息＝119,340×10%×18/360＝596.7（元）贴现额＝119,340－596.7＝118,743.3（元）第二节应收票据和应收账款的核算14借：应收票据——B单位117,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000 2、应收票据背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：（三）应收票据到期的账务处理应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：1、商业汇票到期，收到款项时：〖例6〗见教材P62，略。第二节应收票据和应收账款的核算15借：材料采购、原材料、库存商品等〖物资成本〗应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据〖票面金额〗银行存款〖差额，或借方〗借：银行存款〖实收金额〗贷：应收票据〖票面金额〗 2、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时：〖例7〗见教材P63，略。第二节应收票据和应收账款的核算16借：应收账款〖票面金额〗贷：应收票据〖票面金额〗 二、应收账款的核算（一）应收账款的范围第二节应收票据和应收账款的核算17应收账款，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（1）应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。（2）应收账款是指流动资产性质的债权；不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务形成的属于长期应收款。（3）应收账款是企业应收客户的款项。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。 （二）应收账款的计价应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。第二节应收票据和应收账款的核算18 1、商业折扣2、现金折扣现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”，意思为：如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。现金折扣有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。第二节应收票据和应收账款的核算19商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。 （1）总价法（2）净价法第二节应收票据和应收账款的核算20是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。 （三）应收账款的账务处理应收账款的核算是通过〖应收账款〗科目进行的，该科目属资产类科目，借方登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设〖预收账款〗科目，而将预收货款业务直接记入〖应收账款〗科目。应收账款科目，应当按照债务人进行明细核算。第二节应收票据和应收账款的核算21 1、发生应收账款时：收回应收账款时：代垫款项时：收回代垫款项时：第二节应收票据和应收账款的核算22借：应收账款〖应收金额〗贷：主营业务收入〖营业收入〗应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款〖应收金额〗借：应收账款〖代垫金额〗贷：银行存款借：银行存款贷：应收账款〖代垫金额〗 （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账：〖例8〗某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。作会计分录：收回应收账款时：第二节应收票据和应收账款的核算23借：应收账款59,500贷：主营业务收入50,000应交税费——应交增值税（销项税额）8,500银行存款1,000借：银行存款59,500贷：应收账款59,500 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账：〖例9〗某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。作会计分录为：收回应收账款时：第二节应收票据和应收账款的核算24借：应收账款110,300贷：主营业务收入90,000应交税费—应交增值税（销项税额）15,300银行存款5,000借：银行存款110,300贷：应收账款110,300 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算：〖例10〗某企业赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%,代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）,规定的付款条件为：2/10、N/30。销售业务发生时：假设客户于10天内付款时：第二节应收票据和应收账款的核算25借：应收账款120,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000银行存款3,000借：银行存款117,600财务费用2,400贷：应收账款120,000 假设客户于10天后付款，无现金折扣时：〖例11〗若将〖例10〗中资料用净价法进行账务处理，应作会计分录：销售业务发生时：假设客户于10天内付款时：第二节应收票据和应收账款的核算26借：银行存款120,000贷：应收账款120,000借：应收账款117,600贷：主营业务收入97,600应交税费—应交增值税（销项税额）17,000银行存款3,000借：银行存款117,600贷：应收账款117,600 假设客户于10天后付款，无现金折扣时：〖单选〗（2011）销售商品一批，销售收入为10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，如果购货企业在第11天付款，则收到的金额为【】。A.10700元B.11500元C.11583元D.11700元2、企业与债务人进行债务重组应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。具体内容见第八章债务重组一节。第二节应收票据和应收账款的核算27借：银行存款120,000贷：应收账款117,600财务费用2,400C