所有者权益与损益的核算1

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1、金融企业会计第一节所有者权益的核算第二节损益的核算第三节利润及利润分配的核算第九章所有者权益与损益的核算第二篇　商业银行业务核算一、商业银行所有者权益的概念与内容金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算所有者权益概念实收资本（或股本）资本公积盈余公积一般风险准备内容商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。未分配利润可弥补亏损，不得分红、转增资本。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（

2、一）实收资本的核算1．非股份制商业银行实收资本的核算（1）投资者以现金投入资本的核算投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）投资者以外币投入资本的核算投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：库存

3、现金等科目贷：实收资本二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（3）投资者以非现金资产投入资本的核算投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算2．股份制商业银行股本的核算股份制商业银行发行股票，在收到现

4、金等资产时，会计分录为：借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（二者差额）境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到股款时，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：存放中央银行款项等科目（收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）贷：股本（确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）资本公积——股本溢价　　　　　　（二者差额）3．实收资本（或股本）增加的核算（1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本

5、公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。（3）新增所有者投入资金，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（

6、面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金”等相关科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：①如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计分录为：借：利润分配贷：股本二、所有者权益

7、的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算②如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。会计分录为：借：利润分配贷：股本资本公积——股本溢价4．实收资本(或股本)减少的核算(1)商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本（或股本）”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇　商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算